Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1265/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного підприємства (далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно подання довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі (далі – Довідка 2), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство у зверненні зазначає, що здійснює  діяльність з реалізації пального та експлуатує  акцизні склади, які обладнані  належним чином зареєстрованими та повіреними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Підприємство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи зобов’язаний розпорядник акцизного складу заповнювати Довідку 2 в ручному режимі, якщо обладнання (рівнеміри) є повністю справним, враховуючи, що п. п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу прямо обмежує можливість ручного введення лише випадками несправності або повірки приладів?

2. Яким нормативним актом або положенням Кодексу передбачено алгоритм дій платника податків у разі, якщо платник забезпечив технічну готовність обладнання до автоматичної передачі, але ДПС не забезпечила технічну можливість автоматичного прийому таких даних?

3. Чи вважається платник податків винним у вчиненні правопорушення, передбаченого ст. 128 ¹ Кодексу, якщо автоматична передача даних не відбулася з причин відсутності відповідних технічних шлюзів або протоколів на стороні контролюючого органу?

4. Враховуючи вимогу  п. п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу щодо подання даних до 23:59 поточної доби, яким чином розпорядник акцизного складу має здійснювати «ручне» подання звітності в умовах дії комендантської години та відсутності доступу до робочого місця (де встановлено програмне забезпечення), якщо закон не передбачає можливості ручного заповнення за межами акцизного складу?

5. Чи вважається обов’язок щодо щоденного інформування ДПС про обіг пального виконаним, якщо відповідні дані (залишки на початок/кінець) та обсяг реалізації) автоматично передаються до ДПС у складі Z-звітів через РРО, що дублює інформацію, яка має міститися в Довідці 2?  

Щодо зазначених питань

Відповідно до п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно з п. п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов’язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до п. п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів зобов’язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв’язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, Кодексом встановлено граничний термін формування даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального (після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше                        23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою) та їх подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою). Такий термін не обмежує можливість розпорядника акцизного складу у формуванні таких даних та їх поданні з урахуванням режиму роботи акцизного складу, але не пізніше 23 години 59 хвилин доби, за яку формуються та подаються такі дані.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (далі – Порядок № 891), адміністратором та держателем Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі – Реєстру) є контролюючий орган, який забезпечує, зокрема, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі.

Згідно з п. 4 Порядку № 891 програмним продуктом, який забезпечує функціонування Реєстру, є набір комп'ютерних програм і пов'язаних з ними даних, що дають змогу, зокрема, формувати розпорядниками акцизних складів електронні документи для наповнення Реєстру, передавати їх до Реєстру телекомунікаційною мережею загального користування із застосуванням засобів криптографічного захисту інформації, що мають документ про відповідність або позитивний експертний висновок за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації.

Відповідно до п. п. 5 п. 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять  зведені за добу підсумкові облікові дані щодо:

обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;

добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Згідно з п. 6 Порядку № 891 у разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв'язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня.

Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.

Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за № 4/32975 (далі - Наказ № 944), затверджено, зокрема, форму Довідки 2.

Довідка 2 подається до контролюючого органу розпорядником акцизного складу електронними засобами зв’язку за формою, затвердженою                     Наказом № 944.

Формою Довідки 2 передбачено зазначення у відповідних таблицях інформації:

щодо обсягів залишків пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби у розрізі резервуарів, розташованих на акцизному складі пального, за показниками рівнемірів (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 1);

щодо загальних обсягів залишків пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 2);

щодо добового обсягу реалізованого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу за показниками витратомірів, встановлених на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованих на такому акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 3);

щодо загального обсягу реалізованого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу з акцизного складу (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 4);

щодо добового обсягу отриманого пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за звітну добу на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 5);

про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в трубопроводах, тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг отриманого та реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C) (Таблиця 6).

Отже, у Довідці 2 зазначається інформація щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального не тільки за показниками рівнемірів-лічильників, але й за показниками витратомірів-лічильників, та про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в трубопроводах, тарі, балонах, упаковці, та про обсяги реалізації такого пального.

Наразі забезпечено як можливість розпорядникам акцизних складів формувати електронні документи для наповнення Реєстру та передавати їх до Реєстру, так і приймання в автоматичному режимі таких електронних документів для наповнення Реєстру (зокрема, Довідки 2).

Можливість автоматичного заповнення Довідки 2 по акцизному складу пального забезпечується самостійно суб’єктом господарювання шляхом встановлення відповідного програмного забезпечення, яке дозволяє отримувати інформацію з системи моніторингу витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, на підставі якої формується Довідка 2. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника Довідка 2 заповнюється відповідальною особою розпорядника акцизного складу.

Порядком № 891 встановлено можливість (у разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями) формування Довідки 2 на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв'язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, а не заміну Довідки 2 таким фіскальним звітом.

Відповідно до п. 128¹.3 ст. 128¹ Кодексу незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Отже, Кодексом встановлено обов’язок розпорядників акцизних складів подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, саме електронні документи, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та застосування штрафних санкцій за незабезпечення своєчасного подання таких документів (зокрема, Довідки 2).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).