Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2026 р. № 1274/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як  зазначено  у  зверненні,  Товариство  є  платником  податку  на  додану вартість (далі – ПДВ) та перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Херсонській області. З 24.02.2022 Товариство призупинило господарську діяльність, що оформлено наказом за  ____.

Юридична адреса Товариства та виробничі потужності розташовані на території активних бойових дій, що унеможливлює доступ до майна, первинної документації, бухгалтерських програм та облікових систем.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: Чи зобов’язане Товариство, яке немає можливості виконувати податкові обов’язки та подавати податкову звітність у зв’язку з перебуванням на території активних бойових дій, подавати «нульові» (порожні) податкові декларації з ПДВ виключно з метою недопущення анулювання реєстрації платника ПДВ, або ж застосування пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу виключає обов’язок подання звітності та не може бути підставою для анулювання ПДВ-реєстрації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до статті 16 розділу І Кодексу платник податків зобов’язаний, зокрема вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 статті 36 розділу І Кодексу визначено, що податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпункту 69.1 пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених

статтями 39 і 39², пунктом 46.2 статті 46 розділу ІІ Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо, зокрема:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) такими  платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 розділу ІІ Кодексу за звітні (податкові) періоди  –  2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий)  період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий-травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, та переліки документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі – Порядок № 225), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303, який набрав чинності з 06.09.2022.

Підстави неможливості виконання платником податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків  (у тому числі обов’язків податкових агентів) визначені у пункті 1 розділу ІІ Порядку № 225.

Правила подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов’язків платниками податків, які мали можливість такого подання на дату набрання чинності Порядком № 225, або у яких після дати набрання чинності цим Порядком з’явилася така можливість, встановлено пунктами 3 та 4 розділу ІІ Порядку № 225.

Так, відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку № 225 у разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подавати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання  одного із податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Згідно з інформаційно-комунікаційними системами ДПС (далі – ІКС ДПС) Товариство не подавало заяву щодо неможливості виконання податкових обов’язків  у відповідності до Порядку № 225.

Разом з цим, слід зазначити, що згідно даних ІКС ДПС, Товариство виконувало свої податкові обов’язки, зокрема _____ – подало податкову декларацію з ПДВ, ____ – направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від _____ №_____.

Отже, платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 розділу ІІ Порядку № 225, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (пункт 7 розділу ІІ Порядку № 225).

У випадку, якщо платник податків вважається таким, що має можливість своєчасно виконати свої податкові обов’язки, то він має самостійно їх виконати у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому Кодексом з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 49.2 статті 49 розділу І Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Пунктом 9 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (зі змінами), зареєстровано у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі – Порядок № 21) визначено, що податкова декларація з ПДВ (далі – декларація) подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до Кодексу.

Порядком № 21 встановлено, що у розділі ІІІ декларації «Розрахунки за звітний період» здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації) (підпункти 1, 2 пункту 5 розділу V Порядку № 21). При цьому до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду включається від’ємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 декларації, у який згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку № 21 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період). При заповненні рядка 21 обов’язковим є подання (Д2) (додаток 2).

Згідно поданої _____ податкової декларації з ПДВ за _____ року у рядку 21 Товариством відображено суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, якщо платником ПДВ господарська діяльність протягом звітного (податкового) періоду не проводилась, але такий платник податку має суми від’ємного значення попередніх періодів, що підлягають відображенню в декларації звітного (податкового) періоду, то декларація за такий звітний (податковий) період подається.

Водночас відповідно до підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу  у разі, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання / придбання товарів / послуг, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту відбувається анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).