Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2026 р. № 1280/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ПРАТ «  » (далі – Товариство) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що ухвалою від 01.05.2025 відкрито провадження по справі № __/__/__ за позовом (   ), яка діє у власних інтересах та інтересах неповнолітніх дітей до ПРАТ «  », треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору.

Підставою звернення позивачів з даним позовом слугувало те, що __.__.2022 водій філії «   » ПРАТ «  » перебуваючи за кермом транспортного засобу із напівпричепом не вжив всіх заходів для попередження його самовільного руху, внаслідок чого відбувся самовільний рух транспортного засобу з подальшим наїздом на чоловіка та батька позивачів. Від отриманих травм, спричинених даною дорожньо-транспортною пригодою чоловік помер.

За результатами спеціального розслідування нещасного випадку, що стався на філії «  » ПРАТ «   » складено акт розслідування, відповідно до якого особами, які допустили порушення вимог законодавства з охорони праці визначено водія автотранспортного засобу, який порушив п. 15.12 Правил дорожнього руху.

Наразі між позивачами та відповідачем розглядається можливість укладення мирової угоди у справі.

Таким чином, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи підлягає в контексті справи № __/__/__ оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором моральна шкода, яка завдана життю та здоров’ю потерпілого від дорожньо-транспортної пригоди/нещасного випадку (чоловіку та батьку позивачів) при виплаті її (моральної шкоди) позивачам, коли така виплата буде здійснюватися на підставі укладеної між сторонами Мирової угоди?

2. Чи така виплата (моральна шкода), розмір якої сторони погодять у мировій угоді в контексті справи № __/__/__ підлягає оподаткуванню в розмірі, що перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, тобто чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором лише сума такого перевищення?

3. У разі, якщо моральна шкода в контексті справи № __/__/__ підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, то чи повинно Товариство утримувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір саме з доходу позивачів (розміру погодженої до перерахування моральної шкоди) чи таке утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору має бути здійснено поверх розміру погодженої до перерахування моральної шкоди?

Статтею 129¹ Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов'язковим до виконання.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до ст. 207 Цивільного процесуального кодексу України, зокрема встановлено, що мирова угода укладається сторонами з метою врегулювання спору на підставі взаємних поступок і має стосуватися лише прав та обов’язків сторін.

Укладена сторонами мирова угода затверджується ухвалою суду, в резолютивній частині якої зазначаються умови угоди. Затверджуючи мирову угоду, суд цією ж ухвалою одночасно закриває провадження у справі.

Щодо першого-третього питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у  п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім, сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров’ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, положення п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу в частині звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором шкоду життю та здоров’ю, стосується безпосередньо платника податків, якому завдано таку шкоду і здійснюється відповідна її виплата на підставі рішення суду.

Оскільки на підставі мирової угоди, яка затверджена ухвалою суду, дохід у вигляді моральної шкоди в розмірі, що перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, виплачується юридичною особою на користь фізичних осіб (дружині та неповнолітнім дітям загиблого працівника), то дохід у розмірі такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, встановлені Кодексом, зокрема, в частині нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджетів.

Крім того, відповідно до п. 18.2 ст. 18 Кодексу податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.