Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2026 р. № 1165/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального підприємства «___________» (далі – Комунальне підприємство)                   щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Комунальне підприємство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

Платник податків зазначає, що за рішенням міської ради у грудні           2025 року отримано бюджетне фінансування за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам, установам та організаціям» для оплати заборгованості за спожитий природний газ. При цьому Комунальним підприємством достроково погашено заборгованість за спожитий природний газ. Внаслідок отримання фінансової підтримки таким підприємством за результатами роботи за 2025 рік отримано дохід та понесено витрати на погашення боргових зобов’язань попередніх періодів на таку ж суму без отримання при цьому прибутку. У Комунального підприємства обліковується сума від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств минулих звітних (податкових) періодів.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи може підприємство застосовувати норми абз. четвертого                      п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу?

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Як встановлено п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у порядку, встановленому п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу з урахуванням визначених особливостей.

При цьому, зокрема, згідно з абз. четвертим п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу для великих платників податків сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше                  50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Положення п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 42  підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (абз. шостий п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу).

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який не відноситься до категорії великих платників податків, зменшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років з урахуванням положень пунктів 3 та 42  підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).