Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2026 р. № 1172/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

       

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство з вересня 2025 року зареєстровано як резидент Дія Сіті, а з 01.01.2026 товариство набуло статус  резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Товариством планується отримання відсоткового кредиту від фінансової компанії – резидента України строком на 3 роки. Умовами кредитного договору буде передбачено, що фінансова компанія має право в будь-який момент зафіксувати суму боргу та перевести на іншу компанію – резидента України шляхом укладення тристоронньої угоди про відступлення права вимоги.

Заявник запитує:

1. Чи виникатиме у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування податком на прибуток у разі зміни кредитора у грошовому зобов’язанні шляхом відступлення права вимоги, за умови, що фактична виплата коштів (погашення боргу) платником податків на момент такої зміни не здійснюється?

2. Чи підлягатиме операція із заміни кредитора у грошовому зобов’язанні відображенню у Додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток? Якщо так – то в якому саме рядку (показнику) Додатку Дія та на підставі яких положень Кодексу необхідно зазначати суму заборгованості, право вимоги за якою буде відступлено?

Згідно із п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. 

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Підпунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. 135.2.1.4 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу до бази оподаткування включається сума коштів, сплачених протягом податкового (звітного) періоду на виконання боргових зобов’язань (у значенні п. 140.1 ст. 140 цього Кодексу) у вигляді процентів (у тому числі тих, що були включені до суми основного боргу (тіла кредиту), комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов’язані із залученням та/або використанням коштів на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах.

Положення цього пункту не застосовуються до сум процентів (у тому числі тих, що були включені до суми основного боргу (тіла кредиту), комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов’язані із залученням та/або використанням коштів, виплачених на користь:

а) нерезидентів (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні). Оподаткування таких операцій з нерезидентами регулюється нормами підпункту 135.2.1.5 цього підпункту;

б) банків-резидентів.

Таким чином, якщо новим кредитором виступає юридична особа, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, то у разі виплати процентів за кредитом на користь нового кредитора, суми таких виплат включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

При цьому для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшення бази оподаткування за операцією з відступлення права вимоги його боргу контрагентом-кредитором іншій компанії не передбачено нормами Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).