Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.03.2026 р. № 1214/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство)    щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з нарахування доходів від участі в капіталі, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

До такого Товариства звернулися фізичні особи, які мають намір стати учасниками Товариства. Після цього нові учасники планують збільшити статутний капітал Товариства шляхом внесення до статутного капіталу додаткового майнового вкладу у вигляді акцій закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного інвестиційного фонду. За результатами здійснення операції Товариство стає власником корпоративного інвестиційного фонду з часткою 100 відсотків. Такі корпоративні права платник податків планує оцінювати за методом участі в капіталі.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи може Товариство відповідно до 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів від участі в капіталі корпоративного інвестиційного фонду?

 

Відповідно до п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються, зокрема, на:

капітальні інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до норм цього Кодексу (п.п. «а» п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

фінансові інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів (п.п. «б» п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. «г» п. 1 частини сьомої ст. 8 Закону України від 23 лютого                   2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (зі змінами) (далі – Закон № 3480) до пайових цінних паперів відносяться, зокрема, акції корпоративних інвестиційних фондів.

Як визначено ст. 10 Закону № 3480, акція корпоративного інвестиційного фонду – це цінний папір, емітентом якого є корпоративний інвестиційний фонд, що посвідчує майнові права його власника (учасника корпоративного інвестиційного фонду), включаючи право на отримання дивідендів (для закритого корпоративного інвестиційного фонду), частини майна корпоративного інвестиційного фонду у разі його ліквідації, право на управління корпоративним інвестиційним фондом, а також немайнові права, передбачені законодавством про інститути спільного інвестування.

Акції корпоративного інвестиційного фонду є виключно простими та існують в електронній формі.

Строк розміщення акцій відкритого та інтервального корпоративних інвестиційних фондів не обмежується.

Акції корпоративного інвестиційного фонду можуть надавати його власнику право на отримання доходу у вигляді дивідендів, крім відкритого та інтервального корпоративних інвестиційних фондів.

Особливості емісії, обігу, обліку, викупу та погашення акцій корпоративного інвестиційного фонду визначаються законодавством про інститути спільного інвестування.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим  п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу. 

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, платник податку на прибуток підприємств – інвестор, який здійснює облік фінансових інвестицій в інститут спільного інвестування  за методом участі в капіталі, не здійснює коригування (зменшення) фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суму нарахованих доходів від участі в капіталі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).