Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1255/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті –платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах. Товариство планує здійснити благодійний внесок (безповоротну фінансову допомогу) на користь неприбуткової організації, включеної до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Товариство запитує:

1. Чи включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті –платника податку на особливих умовах сума благодійного внеску (безповоротної фінансової допомоги), наданого у 2026 році неприбутковій організації, якщо сума не перевищує 0,5% чистого доходу товариства за 2025 рік?

2. Чи виникає у товариства обов’язок щодо нарахування та сплати податку на особливих умовах у зв’язку з наданням такого благодійного внеску і в який термін виникає дане зобов’язання на сплату?

3. Чи достатньо для підтвердження факту надання благодійного внеску та його цільового характеру платіжного доручення з відповідним призначенням платежу та листа – повідомлення (листа – звернення) від товариства без укладеного окремого договору про співпрацю з неприбутковою організацією?

4. Чи має значення для цілей застосування п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу той факт, що благодійний внесок здійснюється у звітному році, наступному за роком, за який визначено чистий дохід для розрахунку 0,5 – відсоткового ліміту?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9^-1.3 п. 141.9^-1 ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема,  як сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу, в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення підпункту 135.2.1.8^-1 цього підпункту.

Отже, у разі якщо сума благодійного внеску (безповоротної фінансової допомоги), наданого неприбутковій організації не перевищує 0,5% чистого доходу товариства за попередній рік, то така операція не збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах

При цьому для розрахунку ліміту 0,5 відсотка для надання безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах повинен використовувати суму чистого доходу за весь попередній звітний (податковий) рік.

Сума перевищення ліміту включається до бази оподаткування і відображається в рядку 20 БД Додатку ДІЯ.

Платники податку, у т.ч. резиденти Дія Сіті, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД до Декларації з метою коректного відображення таких операцій в Декларації та правильного визначення об’єкта оподаткування та суми податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Таблицю 4 «Надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатне надання майна (робіт, послуг) неприбутковим організаціям, щодо якого визначається база оподаткування (об’єкт оподаткування) відповідно до підпункту 135.2.1.8 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135, підпункту 141.9¹.2.6 підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України» Додатка БД до Декларації складають резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які відображають інформацію щодо наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу, в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, з розшифровкою такої допомоги у розрізі відповідних організацій – отримувачів, із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Таким чином, для підтвердження здійснення операції з таким отримувачем необхідна наявність первинних документів про таку операцію.

Пунктом 52.2 ст. 52 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.