Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1266/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування єдиного податку четвертої групи та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що перебувало у 2024 році на загальній системі оподаткування, з 01.01.2025 - на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи, основним видом діяльності у нього є – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариство користується  земельними ділянками приватної власності на договорів оренди, які розташовані на території Червоногригорівської селищної територіальної громади (далі – ТГ) Нікопольського району Дніпропетровської області, а саме на території Дмитрівської сільської ради та Червоногригорівської селищної ради.

Для розрахунку загального МПЗ за податкові звітні періоди 2025 та
2026 роки Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Товариство на підставі пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу як платник єдиного податку четвертої групи не нараховувати  та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані за межами села Дмитрівка - на території Дмитрівської сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області та за межами селища Червоногригорівка - на території Червоногригорівської селищної ради Нікопольського району Дніпропетровської області?
2. Чи має право Товариство згідно з п. 74 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу встановити МПЗ у сумі менше 700 грн з 1 гектара та
   1 400 грн з 1 гектара для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків та які розташовані на території Дмитрівської сільської ради та Червоногригорівської селищної ради Нікопольського району Дніпропетровської області за межами села Дмитрівка та селища Червоногригорівка (село Дмитрівка є територією можливих бойових дій з 01.06.2023, селище Червоногригорівка є територією активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією?

 

 

Щодо першого – другого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується  наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку),

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України
(розд. ІІ Переліку).

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Абзацом чотирнадцятим п. 1 постанови № 1364 визначено, що до Переліку включаються території населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади).

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Слід зазначити, що земельні ділянки, розташовані на території села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області не відносяться до об’єктів визначених вище, а  включені до п. 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 01.06.2023, дата припинення можливості бойових дій не визначена.

Території селища Червоногригорівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області включені до
п. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 01.12.2024, дата завершення бойових дій не визначена

Враховуючи викладене, Товариство має право не нараховувати та не сплачувати  єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування за земельні ділянки, що розташовані за межами селища Червоногригорівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області з 01.12.2024 до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією та не має підстав не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані за межами села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області.

Що стосується МПЗ, то якщо земельні ділянки Товариства розташовані на території можливих бойових дій (села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ) та активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (селища Червоногригорівка Червоногригорівської селищної ТГ), то вимоги абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюються на розрахунок МПЗ для земельних ділянок, розташованих на територіях Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області:

села Дмитрівка з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан або до дати припинення можливості бойових дій;

селища Червоногригорівка з 01 грудня 2024 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан або до дати завершення. 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).