Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1268/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування єдиного податку четвертої групи та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи, основними видами діяльності у нього є – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариство користується  земельними ділянками приватної власності на договорів оренди, які розташовані на території Червоногригорівської селищної територіальної громади (далі – ТГ) Нікопольського району Дніпропетровської області, а саме на території Дмитрівської сільської ради.  

Для розрахунку загального МПЗ за звітні періоди 2025 та 2026 роки Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Товариство на підставі пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу як платник єдиного податку четвертої групи не нараховувати  та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані за межами села Дмитрівка на території Дмитрівської сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області)?
2. Чи має право Товариство згідно з п. 74 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу встановити МПЗ у сумі менше 700 грн з 1 гектара та
   1 400 грн з 1 гектара для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків та які розташовані на території Дмитрівської сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області (село Дмитрівка є територією можливих бойових дій з 01.06.2023 відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією?
3. Чи може Товариство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) з розрахунком МПЗ за 2024 рік із застосуванням відповідних пільг?

 

Щодо першого - третього питань.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується  наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку),

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України
(розд. ІІ Переліку).

Абзацом чотирнадцятим п. 1 постанови № 1364 визначено, що до Переліку включаються території населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади).

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Слід зазначити, що земельні ділянки, розташовані на території села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області не відносяться до об’єктів визначених вище, а  включені до п. 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 01.06.2023, дата припинення можливості бойових дій не визначена.

Враховуючи викладене, Товариство не має підстав не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані за межами села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області.

Разом з тим, Товариство не має підстав уточнювати податкові зобов’язання з  єдиного податку четвертої групи відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. XX Кодексу (земельні ділянки розташовані на територіях, віднесених до територій можливих бойових дій) шляхом подання уточнюючих розрахунків до раніше поданих Декларацій за земельні ділянки, які розташовані на території Дмитрівської сільської ради Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області.

Що стосується МПЗ, якщо земельні ділянки Товариства розташовані на території можливих бойових дій, то на розрахунок МПЗ Товариства з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан або до дати припинення можливості бойових дій, не поширюються вимоги абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Додатково повідомляємо, що якщо Товариством розрахунок МПЗ за 2024 рік до Декларації на 2025 рік  для земельних ділянок, розташованих на території села Дмитрівка Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області, складено з урахуванням норм абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то Товариство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій в частині розрахунку МПЗ  за 2024 рік.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).