Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1270/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи та має у власності та користуванні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на території Роздільнянської міської територіальної громади (далі – ТГ) та Степанівської сільської ТГ Роздільнянського району Одеської області.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Товариство не застосовувати норми абзацу першого
   п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу при визначенні  МПЗ за 2025 рік стосовно земельних ділянок, розташованих на території Роздільнянської міської ТГ та Степанівської сільської ТГ Роздільнянського району Одеської області, які включені до територій можливих бойових дій відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією та щодо яких визначена дата виникнення можливих бойових дій – з 26.05.2025?
2. Якщо Товариство зобов’язане застосовувати норми абзацу першого
   п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу при визначенні  МПЗ за 2025 рік стосовно земельних ділянок, розташованих на території Роздільнянської міської ТГ та Степанівської сільської ТГ Роздільнянського району Одеської області, то яким чином повинно бути визначено МПЗ, зважаючи на те, що починаючи з 26.05.2025 на зазначених територіях виникла можливість бойових дій та відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією?

 

Щодо першого та другого питань.

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі оргектарани, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4
п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Розрахунок МПЗ щодо земельних ділянок, нормативна грошова оцінка яких проведена та не проведена, обчислюється за формулами, встановленими п.п. 38¹.1.1, 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу.

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹ Кодексу визначено, що платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Таким чином, якщо визначена платником відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2
ст. 38¹ Кодексу сума МПЗ за податковий (звітний) рік, починаючи з 2024 року  становить менше 700 гривень з 1 гектара земельних ділянок, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - менше 1400 гривень з 1 гектара, то платник визначає МПЗ згідно з нормами абзацу першого п. 74  підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується  наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Території Роздільнянської міської ТГ та Степанівської сільської ТГ Роздільнянського району Одеської області включені до п. 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 26.05.2025, дата припинення можливості бойових дій не визначена.

Щодо розрахунку МПЗ у 2025 році повідомляємо, якщо земельні ділянки Товариства розташовані на території можливих бойових дій (Роздільнянська міська ТГ та Степанівська сільська ТГ Роздільнянського району Одеської області) з датою виникнення можливості бойових дій з 26.05.2025, то Товариство визначає МПЗ для зазначених земельних ділянок:

з 01.01.2025 по 30.04.2025 згідно з нормами абзацу першого п. 74
підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу;

з 01.05.2025 по 31.12.2025 – без врахування норм абзацу першого п. 74
підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).