Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2026 р. № 1301/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення        щодо звільнення від оподаткування податком на прибуток сум гранту, отриманого від Фонду розвитку інновацій за проведеним конкурсом для потреб оборони та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, за результатами проведеного Фондом розвитку інновацій (далі – Фонд) конкурсу «Brave 1» №7 для забезпечення розвитку інновацій  та технологій для потреб оборони, відповідно до Порядку надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інновацій  та технологій для потреб оборони, затвердженого постановою КМУ від 08.03.2024 № 262, Фондом було прийнято рішення про надання  Товариству цільового гранту на розробку прототипу виробу у сфері оборони та укладено відповідний грантовий договір. Умовами укладеного грантового договору передбачено, що за результатами його виконання прототип зазначеного виробу буде переданий  Товариством військовому підрозділу, який буде визначений Фондом. 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

        чи звільняється від оподаткування податком на прибуток операція з отримання Товариством гранту від Фонду за проведеним конкурсом «Brave 1» №7 для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони?

       

         Постановою Кабінету Міністрів України від 12 грудня 2018 №1110 (зі змінами)  затверджений Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті Міністерству цифрової трансформації для забезпечення функціонування Фонду розвитку інновацій (далі - Порядок №1110). Цей Порядок визначає механізм використання коштів, передбачених у державному бюджеті за бюджетною програмою “Забезпечення функціонування Фонду розвитку інновацій” (далі - бюджетні кошти).

         Головним розпорядником бюджетних коштів та відповідальним виконавцем бюджетної програми є Мінцифри (п. 2 Порядку №1110).

        Відповідно до п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом.

         Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

         Відповідно, для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:

         1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку, умовам наведеного вище визначення (п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги, для реалізації чітко визначеної програми або проекту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах

         та

         2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.

         Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами та доповненнями) (далі – Постанова № 867).

         У переліку надавачів бюджетних грантів Фонд відсутній.

         Зважаючи на те, що державна допомога від Фонду у вигляді гранту за проведеним конкурсом «Brave 1» для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони не відповідає умовам, передбаченим  п.п. 14.1.277¹  п. 14.1 ст. 14 Кодексу, такий грант не є бюджетним.

         Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, фінансова допомога – це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

         Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

         Слід зазначити, що Кодексом не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання та використання платником податку на прибуток безповоротної фінансової допомоги у вигляді грантів, які не підпадають під визначення бюджетних грантів.

        Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

        Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

        Отже, питання формування доходів у бухгалтерському обліку за операціями з грантовими коштами, отриманими за проведеним конкурсом «Brave 1» для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).