Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2026 р. № 1302/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства (далі  –  звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на  нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що має у власності нежитлові (виробничі) приміщення – будівлі підприємств харчової промисловості, клас 1251 «Промислові будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор), які розташовані на земельній ділянці територіальної громади міста Києва (далі  –  Будівлі).

Будівлі використовуються Товариством частково у власній виробничій діяльності та частково, з чітким розмежуванням по схемі та площі, передаються в оренду іншим суб’єктам господарювання.

Аналізуючи положення Кодексу Товариство вважає, що з урахуванням принципів податкового законодавства, визначених підпунктами 4.1.2, 4.1.6, 4.1.9 пункту 4.1 статті  4 Кодексу, об’єкт оподаткування Податком відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу може визначатися як у цілому, так і в частині об'єкта оподаткування Податком.

Товариство посилаючись на підпункт «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті  266 Кодексу (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) запитує:

1. Чи зберігається право на застосування Товариством положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, пропорційно до площі (частини площі) будівель промисловості, що фактично використовується для власної виробничої діяльності, з урахуванням того, що окрему частину таких будівель, передано в оренду (з чітким розмежуванням по схемі та площі).
2.  Чи підлягає оподаткуванню Податком виключно частина площі будівель промисловості, яка передається Товариством в оренду іншим суб’єктам господарювання, тоді як інша частина таких будівель використовується Товариством за  призначенням у власній господарській діяльності.
3.  Який порядок відображення в декларації з Податку: площ, будівель промисловості, що не є об'єктом оподаткування; площ, які підлягають оподаткуванню (приміщення будівель промисловості надані частково в оренду).

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна та підтверджують кваліфікаційну приналежність будівель згідно з Класифікатором, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування Податком є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

При цьому зазначаємо, що під часткою об’єкту нерухомого майна для оподаткування Податком є право спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт  266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Водночас слід зазначити, що підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлю має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в  оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

Оподаткування частини будівель та споруд пов’язано з правом спільної часткової власності на будівлю або споруду.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства встановлено КВЕД 10.71 «Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання», який відноситься до розділу 10 «Виробництво харчових продуктів» секції С «Переробна промисловість» ДК 009:2010, тобто відноситься до видів діяльності, що класифікуються у секціях B – F КВЕД.

До звернення Товариство не надало підтверджуючих документів  щодо віднесення Будівель до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, проте Товариство повідомило, що частина Будівель надається в оренду іншим суб’єктам господарювання, а частина використовується у своїй господарській діяльності.

Оскільки базою оподаткування Податком є загальна площа кожного окремого об’єкту житлової та нежитлової нерухомості, то положення підпункту «є» підпункту  266.2.2 Кодексу застосовуються в цілому до всієї площі об’єкта нерухомості, який віднесений до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора. При цьому у разі надання в оренду, лізинг, позичку частини або цілого об’єкта нерухомості Товариство втрачає право на застосування положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу щодо всього об’єкта нерухомості (всієї площі об’єкта нерухомості).

Отже у разі здачі в оренду частини або цілої Будівлі, яка відноситься до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, у Товариства виникає обов’язок із  нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю загальну площу такої Будівлі, а не за площу, яка здається в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до пункту 49.2 статті 49 Кодексу платник податків зобов’язаний за  кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Форма Декларації з Податку, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація) та  передбачає заповнення додатку 1 «Розрахунок № _ у частині об’єктів житлової нерухомості» та додатку 2 «Розрахунок № _ у частині об’єктів нежитлової нерухомості».

У графі 9 розділу І «Розрахунок податкового зобов’язання» додатка 1 (додатка 2) до Декларації зазначається площа об’єкта оподаткування у метрах квадратних з двома знаками після коми та відповідає даним, зазначеним у правовстановлюючих документах про право власності на об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості.

У графі 9 рядку 2.0 зазначається загальна площа за всіма об’єктами оподаткування (рядки 2.1-2.n, де n – номер рядка), зазначається у метрах квадратних з двома знаками після коми.

У графі 9 рядках 2.1-2.n зазначається загальна площа за кожним окремим об’єктом оподаткування у метрах квадратних з двома знаками після коми.

Водночас, якщо об’єкт нерухомості відповідає всім вимогам, визначеним у  підпункті  «є»  підпункту 266.2.2 Кодексу, тобто об’єкт нерухомості не є об’єктом оподаткування, то інформація про такий об’єкт оподаткування не відображається в  додатку 1 (додатку 2) до Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу). 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.