Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2026 р. № 1303/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю (далі – Орендна плата), керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем земельних ділянок з кадастровими номерами: 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000 (далі – Ділянки).

У зверненні повідомлено, що рішенням Слобожанської селищної ради Дніпровського району Дніпропетровської області (далі – Рада) від 24.10.2024 №  3994-39/VIII «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів» (далі – Рішення №  3994) затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка  1) земельних ділянок, розташованих за межами населених пунктів Слобожанської селищної територіальної громади (далі – Громада). Ділянки включені до додатку Рішення №  3994.

Згідно з пунктом 2 Рішення №  3994 Оцінка 1 вводиться в дію з  01.01.2026.

Водночас рішенням Ради від 13.02.2025 №  4267-43/VIII «Про  затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за межами населених пунктів» (далі – Рішення №  4267) затверджено технічну документацію з Оцінки (далі – Оцінка 2) земельних ділянок, розташованих за межами населених пунктів на території Громади. Ділянки також включено до додатку Рішення №  4267.

Товариство вважає, що Рішення №  3994 «…втратило чинність виключно з  моменту прийняття Рішення  №  4267, а до цього моменту було чинним нормативним актом та породжувало відповідні правові наслідки.».

Товариство, посилаючись на індивідуальну податкову консультації (від  06.01.2026 № 3/103/ІПК/99-00-04-01-04  ІПК (далі – ІПК)), надану за його попереднім зверненням (далі – ІПК), просить надати роз’яснення, чи підлягає застосуванню у 2025 році норма пункту 271.2 статті  271 Кодексу щодо Ділянок, якщо станом на 01.01.2025 Рішення № 3994 вважалося чинним, яким Оцінка 1 вводилася в дію з 01.01.2026, та яке втратило чинність з дати набрання чинності Рішенням №  4267.

Товариство у зверненні також посилається на індивідуальну податкову консультацію від 05.09.2025 № 5469/ІПК/23-00-20-05-02, яка в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій не зареєстрована.

Відповідно до статті 289 Кодексу для визначення розміру земельного податку та Орендної плати використовується нормативна грошова оцінка
(далі – Оцінка) земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства за індексом споживчих цін за  попередній рік.

У абзаці третьому пункту 271.2 статті 271 Кодексу встановлено строк оприлюднення та застосування рішень рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності, розташованих за межами населених пунктів, які надаються в оренду, нормативна грошова оцінка яких раніше не проводилася та/або не була затверджена в порядку, визначеному законодавством, та за умови, що розмір такої нормативної грошової оцінки земельних ділянок перевищує розмір нормативної грошової оцінки відповідної площі ріллі по області.

Тобто відповідно до вимог абзацу третьому пункту 271.2 статті 271 Кодексу, якщо зазначені рішення оприлюднені не пізніше 10 днів з дня їх прийняття, то такі рішення застосовуються з першого числа другого місяця, наступного за місяцем прийняття такого рішення.

Рішенням № 3994, що є чинним на 01.01.2025, планувалося Оцінку 1 ввести в дію з 01.01.2026.

Відповідно до пункту 2 Рішення №  4267 Оцінка 2 вводиться в дію з першого числа другого місяця, наступного за місяцем прийняття такого рішення, а саме 01.04.2025.

Також у пункті 5 Рішення №  4267 встановлено, що Рішення № 3994 вважається таким, що втратило свою чинність.

Отже, станом на 01.01.2025 Оцінка Ділянок відсутня.

Відповідно до пункту 271.1 статті 271 Кодексу базою оподаткування платою за землю є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого Кодексом, та площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

Якщо Оцінка земельної ділянки не проводилась, для розрахунку плати за землю застосовується Оцінка одиниці площі ріллі по області.

У додатку 2 до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 року № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок» (далі – Постанова №  1147), встановлено на 01.01.2020 норматив капіталізованого рентного доходу (Нрд), який застосовується для сільськогосподарських земель, по яким після 2021 року не приймалось та не оприлюднювалось рішення органом місцевого самоврядування про затвердження технічної документації з Оцінки.

Зазначений норматив чисельно відповідає показнику середньої Оцінки одиниці ріллі по області та Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру рекомендує його для застосування для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю за земельні ділянки, Оцінку яких не виконано з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за індексом споживчих цін за попередній рік.

Отже, якщо Рішення №  4267 оприлюднено у строки, визначені у абзаці третьому пункту 271.2 статті 271 Кодексу, то для обчислення податкових зобов’язань з Орендної плати за Ділянки за 2025 рік Товариство зобов’язано за період з 01.01.2025 по 31.03.2025, коли Оцінка Ділянок відсутня, застосовувати встановлений Постановою № 1147 норматив капіталізованого рентного доходу (Нрд) на 01.01.2020, який для земель сільськогосподарського призначення, становить 27 520 гривень за  гектар, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації, а починаючи з 01.04.2025 – застосовувати Оцінку 2, затверджену Рішенням №  4267, з урахуванням кумулятивного значення коефіцієнтів індексації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.