Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1308/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ), щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (5 відс.), основний КВЕД діяльності 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт», була переведена (   ).2025 в (    ) ДПІ ГУ ДПС у Київській області за основним місцем обліку з Центральної ДПІ міста Києва.

Податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із заробітної плати працівників до закінчення поточного бюджетного 2025 року фізична особа – підприємець сплачувала за попереднім місцем обліку, тобто в Центральну ДПІ міста Києва.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за найманих працівників, на відміну від інших податків, фізична особа – підприємець сплачувала в (    ) ДПІ ГУ ДПС у Київській області.

Після зміни податкової адреси з (   ).2025 вся Об’єднана звітність подавалась вже до (    ) ДПІ ГУ ДПС у Київській області.

Фізична особа – підприємець здійснила оплату податків із заробітної плати за другу половину грудня 2025 року з податку на доходи фізичних осіб (18 відс.) у сумі 910,96 грн та військового збору (5 відс.) у сумі 253, 04 грн 02 січня 2026 року за попереднім місцем обліку в Центральну ДПІ міста Києва.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Куди фізичній особі – підприємцю платнику єдиного податку 3 групи (5 відс.)  потрібно було сплачувати податок з доходів фізичних осіб (18 відс.) в сумі 910, 96 грн та військовий збір (5 відс.) в сумі 253, 04 грн з заробітної плати за другу половину грудня 2025 року за старим місцем обліку чи вже за новим?

2. В разі сплати за новим місцем обліку, чи виникає штраф та пеня?

Щодо податку на доходи фізичних осіб

Податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків – фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (п. 45.1 ст. 45 Кодексу).

Податок на доходи фізичних осіб належить до загальнодержавних податків та зборів (п.п. 9.1.2 п.п. 9.1 ст. 9 Кодексу).

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ) (п. 9.3 ст. 9 Кодексу).

Згідно з абзацом другим частини п’ятої ст. 78 БКУ, у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Згідно з п. 10.13 розділу X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, із змінами та доповненнями (далі – Порядок), суб’єкт господарювання після зняття з обліку в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням продовжує обліковуватись та сплачувати податки з урахуванням п. 10.2 розділу X Порядку.

Пунктом 10.2 розділу X Порядку встановлено, що у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо внаслідок зміни місцезнаходження, зокрема, щодо фізичної особи – підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:

із визначенням кодів території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;

до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 Кодексу.

Так, згідно з п.п. «а» п.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодексу фізична особа, відповідальна згідно з вимогами розділу IV Кодексу за нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету, зокрема, у разі коли така фізична особа є податковим агентом, - за місцем реєстрації у контролюючих органах.

Враховуючи вищевикладене, у разі зміни податкової адреси фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку сплата податку на доходи фізичних осіб з доходів найманих працівників здійснюються за попереднім місцем податкової адреси (Центральна ДПІ м. Києва) до закінчення поточного бюджетного року, а починаючи з 01 січня наступного року - за новою податковою адресою ((     ) ДПІ ГУ ДПС у Київській області).

Щодо військового збору

Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України.

До доходів Державного бюджету України включаються доходи бюджету, за винятком тих, що згідно зі ст.ст. 64, 64¹, 66, 69¹ та 71 БКУ закріплені за місцевими бюджетами (частина перша ст. 29 БКУ).

Відповідно до п. 1² частини другої ст. 29 БКУ військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Крім того, згідно з п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, то фізична особа - підприємець, перераховує військовий збір до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Водночас відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій до платника податку нормами Кодексу передбачена лише у разі не нарахування, не утримання та не сплати (перерахування) податків у джерела виплати.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.