Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1314/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

                                                            

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …. щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок),  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що здійснює основну діяльність за кодом 28.22 КВЕД ДК 009:2010, має у власності на території Білоцерківської територіальної громади  дві окремі промислові будівлі,  частину однієї будівлі, яка має окремий вхід та займає 1/3 частину площі будівлі здано в оренду а інша частина будівлі використовується Товариством  у господарській діяльності за призначенням.

Товариство  просить надати консультацію, як правильно нараховувати Податок у разі надання  частини одного з промислових приміщень в оренду а інша частина використовується за призначенням та яка ставка Податку визначена на території  Білоцерківської територіальної  громади.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права Товариства на будівлі та належність таких будівель до промислових та складських будівель, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладеного питання у загальному порядку.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу. 

Згідно з  підпунктом 266.1.1 пункту 266.1  статті 266 Кодексу  платниками  Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі –підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд   НК 018:2023 (далі – Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД                              ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням у господарській діяльності та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено клас 28.22 «Виробництво підіймального та вантажно-розвантажувального устаткування», який класифікується у секції С «Переробна промисловість»                           КВЕД ДК 009:2010,  тобто відноситься до видів діяльності, що класифікуються у секціях B – F  КВЕД. 

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Не дотримання Товариством умов застосування критеріїв, визначених                          підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, виключає можливість  застосування Товариством положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу до об’єкту оподаткування Податком.

Отже у разі здачі в оренду  частини або цілої будівлі, яка відноситься до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за весь об’єкт нерухомості  (за всю площу об’єкту  нерухомості), а не за площу, яка здається в оренду, лізинг, позичку, за ставкою Податку, встановленою органом місцевого самоврядування, на підвідомчій території якого знаходяться об’єкти нерухомості.

Рішенням Білоцерківської міської ради Київської області від 24.06.2021                                        № 1000-14-VII «Про встановлення місцевих податків і зборів на території Білоцерківської міської територіальної громади» (далі – Рішення) з 01.01.2022 року встановлені ставки Податку, зокрема, у розмірі 0,1 відсотка розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м  для будівель і споруд, які класифікуються за кодом 1251* «Будівлі промисловості, які віднесені до групи «Будівлі промисловості та склади» (код 125) Класифікатора ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, що здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку».

Тобто у Рішенні визначена ставка Податку для будівель, які класифікуються за кодом 1251 Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності та  здаються в оренду, лізинг, позичку.

З огляду на визначені Кодексом повноваження органів місцевого самоврядування  встановлювати ставки Податку, Товариству доцільно звернутися до відповідного органу місцевого самоврядування на підвідомчій території якого знаходяться об’єкти нерухомості для отримання інформації  щодо розміру ставки Податку на 2026 рік для будівель та споруд групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що  здаються в оренду, лізинг, позичку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію