Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1315/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті –платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах. Товариство розглядає 2 ситуації господарських відносин:

1. У 2024 році товариство надало поворотну фінансову допомогу пов’язаній юридичній особі, яка не є резидентом Дія Сіті. За результатами звітного періоду товариство визнало об’єкт оподаткування та сплатило податок на прибуток на особливих умовах до бюджету. У 2025 році (протягом 12 календарних місяців з моменту надання) пов’язана особа повернула поворотну фінансову допомогу у повному обсязі на рахунок товариства в українському банку.

2. У 2025 році товариство надало поворотну фінансову допомогу пов’язаній особі – резиденту України, що перебуває на загальній системі оподаткування та є резидентом Дія Сіті. За результатами відповідного періоду товариство сплатило податок на прибуток на особливих умовах з цієї операції. Протягом 2025 року (у межах одного податкового періоду та в межах 12 місяців з моменту надання) поворотна фінансова допомога була повернута в повному обсязі на рахунок товариства в українському банку.

Заявник запитує:

1. Чи має право товариство у 2025 році зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на особливих умовах на суму податку, раніше сплаченого при наданні поворотної фінансової допомоги у 2024 році, якщо така допомога була повернута у 2025 році (протягом 12 календарних місяців з моменту надання)?

2. Чи має право товариство у 2025 році зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток на особливих умовах на суму податку, раніше сплаченого при наданні поворотної фінансової допомоги у 2025 році, якщо така допомога була повернута у 2025 році (у межах одного податкового періоду та протягом 12 календарних місяців з моменту надання)?

3. Чи вірним є підхід, згідно з яким у обох вищевказаних випадках сума поворотної фінансової допомоги, що була повернута, відображається у рядку 42 Додатка Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств зі знаком «мінус», що призводить до зменшення загального показника рядка 43 Додатка Дія та, відповідно, зменшення податкового зобов’язання у період повернення коштів?

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. 135.2.1.7 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою була визнана безнадійною згідно з підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:

а) суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 та 135.2.1.8^-1 цього підпункту;

б) суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах і водночас не є пов’язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм підпункту 137.10.4.5 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 цього Кодексу;

в) суми фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 цього Кодексу;

г) суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах фізичній особі, що була прощена таким резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 цього Кодексу;

ґ) сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого - шостого підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;

д) членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію.

Отже, у разі якщо сума фінансової допомоги була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, то сума такої фінансової допомоги не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

У разі якщо після закінчення 12-місячного строку з надання фінансової допомоги така фінансова допомога не була повернута, то сума такої операції вказуться у рядку 18 Додатку Дія до рядка 06.3 ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (далі – Додаток Дія), з відображенням у відповідних рядках 18.1 – 18.9 Додатку Дія і подальшим відображенням суми наданої фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню у рядку 19 Додатку Дія.

Таким чином, товариство - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах включає до бази оподаткування і сплачує податок на прибуток на особливих умовах тільки з тих сум фінансової допомоги, які не були повернуті протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана фінансова допомога.

При цьому механізм відображення сум фінансової допомоги у рядку 42 Додатка Дія та зменшення загального показника рядка 43 Додатка Дія застосовується для повернутих сум фінансової допомоги, по яких сплив термін 12 календарних місяців.

Пунктом 50.1 ст. 50 Кодексу встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).