Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1320/ІПК/26-15-24-01-14-06

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо питань з практичного застосування окремих норм законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Платник податків – фізична особа (резидент) у своєму зверненні зазначає, що в 2025 році отримала у спадщину квартиру від резидента, який не є членом сім’ї першого та другого ступенів споріднення. В 2025 році успадкована квартира була продана (перший продаж).

В зв’язку з цим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Який порядок оподаткування доходу у вигляді вартості успадкованої квартири, отриманої від резидента - не члена сім’ї першого та другого ступенів споріднення?

2. Який порядок оподаткування доходу, отриманого від першого продажу квартири, отриманої у спадщину?

Щодо першого питання повідомляємо.

Відповідно до частини першої ст. 1216 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (далі – ЦКУ) спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

Статтею 1299 ЦКУ визначено, якщо у складі спадщини, яку прийняв спадкоємець, є нерухоме майно, спадкоємець зобов’язаний зареєструвати право на спадщину в органах, які здійснюють державну реєстрацію нерухомого майна (ст. 182 ЦКУ). Право власності на нерухоме майно виникає у спадкоємця з моменту державної реєстрації цього майна.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом (п.1.1 ст. 1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 Кодексу, якою встановлено декілька ставок податку на доходи фізичних осіб, залежно від ступеня споріднення спадкоємця зі спадкодавцем та їх резидентського статусу.

Так, за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, зокрема, об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п.174.2.1 п. 174.2 cт.174 Кодексу).

 

Разом з тим, вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не зазначені у п.п. 174.2.1 п. 174.2. ст. 174 Кодексу оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, 5 відсотків (п.п. 174.2.2. п.174.2 ст. 174 Кодексу).

Крім того доходи, визначені ст. 163 Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку (військового збору) до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які, зокрема, сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини за місцем відкриття спадщини (п. 174.3 ст. 174 Кодексу).

Отже з урахуванням зазначеного та фактичних обставин, викладених у зверненні, дохід у вигляді вартості успадкованої квартири, отриманий від спадкодавця – резидента спадкоємцем – резидентом, який не є членом сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Щодо другого питання повідомляємо.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця визначено ст. 172 ПКУ.

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну), зокрема, житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об’єкт незавершеного будівництва таких об’єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці).

 

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину (абзац п’ятий п. 172.1 ст. 172 Кодексу).

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розд. IV Кодексу та підрозд. 1 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п.165.1.36 п.165.1 ст.165, п.п.3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозд. 1 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.7 п.16¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Отже з урахуванням зазначеного та фактичних обставин, викладених у зверненні, дохід, отриманий фізичною особою від продажу один раз протягом звітного року квартири, яка перебуває у власності менше трьох років, але отримана у спадщину, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.