Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1338/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, за результатами проведеної податкової перевірки Товариства було виявлено, що в період його фінансово-господарської діяльності з серпня 2019 по вересень 2024 роки не були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні. Товариство частково погодилося з актом перевірки та склало три податкові накладні, щодо інших податкових накладних Товариство подало заперечення до акту перевірки, за результатами якого висновки акту перевірки залишені без змін, а скарга – без задоволення. Товариство отримало податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) за формою «ПН», яким попереджено про необхідність скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідні податкові накладні у строк, визначений Кодексом. Не погоджуючись з ППР Товариство розпочало процедуру судового оскарження.

Також у зверненні зазначено, що по двох податкових накладних, зазначених в ППР, які були подані на реєстрацію в ЄРПН, Товариство отримало квитанції про їх неприйняття у зв’язку з порушення вимог статті 102 Кодексу.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.  та 3) щодо можливості реєстрації в ЄРПН податкових накладних, з дати складання яких минуло більше 1095 календарних днів;
2. ) щодо відповідальності за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, у разі якщо за результатами перевірки контролюючого органу до таких податкових накладних вже було застосовано штрафні санкції.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Щодо питань 1 та 3

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами).

Реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, зі змінами (далі – Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, а також з урахуванням Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами), Закону України від 22 травня 2003 року № 851-ІV «Про електронні документи та електронний документообіг» (зі змінами) та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 (зі змінами).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, визначені пунктом 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі – квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246 (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причин такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).

Враховуючи вищезазначене, податкова накладна приймається до реєстрації в ЄРПН, за умови проходження всіх обов’язкових перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246.

ДПС забезпечено можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з дати складання яких минуло більше 1095 днів, на підставі узгодженого ППР.

Щодо питання 2

Граничні строки реєстрації для податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН встановлені у пункті 201.10 статті 201 та у пункті 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідальність за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН визначена у пункті 120¹.1 статті 120¹ Кодексу та у пункті 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Водночас відповідно до пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів / послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 Кодексу), що зазначена в ППР, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, – тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів / послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування.

Відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР, – тягне за собою накладення на ПДВ в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів / послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР, штрафні санкції, передбачені абзацом другим пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу та пунктом 120¹.1 статті 120¹ Кодексу, не застосовуються.

Отже, у разі якщо після спливу 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податку ППР, податкова накладна та/або розрахунок коригування до податкової накладної залишаються незареєстрованими в ЄРПН, відповідальність застосовується відповідно до пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).