Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У СУМСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1340/ІПК/18-28-04-01-22

Головне управління ДПС у Сумській області розглянуло звернення …….. (далі – Кооператив) …….. на отримання податкової консультації щодо оподаткування земельним податком та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами і доповненнями (далі – Податковий кодекс України), в межах компетенції повідомляє.

Кооператив поінформував, що на підставі Державних актів на право постійного володіння використовує земельну ділянку з кадастровим номером …….. площею 53,0 га, надану для колективного садівництва (далі – Ділянка). Крім того, Кооператив повідомив, що Ділянка була поділена на 316 ділянок між 247 членами кооперативу для приватизації, які на даний час в більшості є пенсіонерами. Проте технічна документація на частину ділянок не була виготовлена, а право власності не реєструвалось.

Кооператив просить надати роз’яснення з наступних питань:

1) чи має Кооператив звітувати за приватизовані членами Кооперативу земельні ділянки?

2) чи має Кооператив звітувати за не приватизовані членами Кооперативу частини Ділянки?

3) яким чином Кооператив може дізнатись про площі земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню?

4) хто повинен звітувати за користування Ділянкою, в разі якщо Кооператив не має обов’язку подавати декларацію та сплачувати земельний податок?

Оскільки до звернення не надані документи, що підтверджують право власності/користування земельними ділянками, то роз’яснення з викладеного питання надається на підставі загальних норм податкового законодавства.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним.

Статтею 35 Земельного кодексу України визначено загальні засади користування земельними ділянками садівницькими товариствами, зокрема приватизація земельної ділянки громадянином – членом садівницького товариства здійснюється без згоди на те інших членів цього товариства.

Питання справляння та нарахування податків і зборів в України регулюється Податковим кодексом України.

Порядок адміністрування плати за землю регламентовано статтями 269-289 Податкового кодексу України.

Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, а об’єктами оподаткування є земельні ділянки, земельні частки (паї), які перебувають у власності, та земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування (статті 269 та 270 Податкового кодексу України).

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (статті 125 та 126 Земельного кодексу України).

Для державної реєстрації прав земельна ділянка має бути сформована, як об’єкт речових прав у розумінні статті 79¹ Земельного кодексу України.

Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Абзацом першим пункту 286.7 статті 286 Податкового кодексу України передбачено, що юридична особа зменшує податкові зобов’язання із земельного податку на суму пільг, які надаються фізичним особам відповідно до пункту 281.1 статті 281 Податкового кодексу України за земельні ділянки, що знаходяться у їх власності або постійному користуванні і входять до складу земельних ділянок такої юридичної особи.

Пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу визначено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку. Нарахування фізичним особам сум земельного податку з підстав, визначених підпунктами «в», «г», «д» пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України, проводиться контролюючими органами виключно у разі надання зазначених даних такими фізичними особами.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу України, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4

Кооператив, у відповідності статей 269 та 270 Податкового кодексу України, є платником земельного податку за користування Ділянкою, та на підставі пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України зобов’язаний подати до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік.

Одночасно, Кооператив на підставі абзацу першого пункту 286.7 статті 286 Податкового кодексу України має право зменшити податкові зобов’язання із земельного податку на суму пільг, які надаються фізичним особам – пенсіонерам за віком відповідно до підпункту 281.1.3 пункту 281.1 статті 281 Податкового кодексу України за земельні ділянки, що знаходяться у їх власності або постійному користуванні (підтверджені відповідним чином зареєстрованим правом власності) і входять до складу земельних ділянок такої юридичної особи.

Таким чином, з метою дотримання передбаченого земельним законодавством платного користування Ділянкою, яка перебуває у власності/користування Кооперативу, Кооператив повинен нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання із земельного податку на загальних підставах за всю площу Ділянки, враховуючи площі неоформлених фізичними особами – членами Товариства земельних ділянок.

У разі якщо земельні ділянки приватизовані фізичними особами – членами Кооперативу і кожна фізична особа здійснила державну реєстрацію своїх прав на земельну ділянку, то Кооператив має внести зміни до правовстановлюючих документів на Ділянку в частині зміни площі Ділянки без врахування площ приватизованих фізичними особами – членами Кооперативу ділянок.

Щодо питання 3

Кооперативу, як об’єднанню фізичних осіб – користувачів земельних ділянок, для визначення податкових зобов’язань із земельного податку та для внесення зміни до правовстановлюючих документів на Ділянку в частині зміни площі Ділянки без врахування площ приватизованих фізичними особами, необхідно звертатись про надання інформації щодо приватизованих земельних ділянок до членів Кооперативу – фізичних осіб, оскільки податкові органи не є розпорядниками відповідної інформації.

 

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.