Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.03.2026 р. № 1342/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство є виробником тренажерних навчальних комплексів, які є симуляторами бойових дій, кінцевими отримувачами яких є військові частини, військові навчальні заклади та правоохоронні органи.

Комплектуючі (програмне забезпечення, комп’ютерне обладнання, деактивовані макети (або репліки) зброї, сировина та інші виробничі матеріали, необхідні для виготовлення таких симуляторів, придбаваються Товариством у різних постачальників за ціною, що включає ПДВ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

У Зверненні № 1

1) щодо складання «компенсуючої» податкової накладної, в описаній у зверненні ситуації;

2) чи входять до складу кінцевих споживачів, визначених підпунктом 5
пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, військові та невійськові навчальні заклади в яких є військові кафедри?

3) чи обов’язково зазначати в договорі на постачання симуляторів те, що така операція підпадає під звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

4) якщо постачання симуляторів відбувається не кінцевим споживачам, то чи потрібно зазначати в договорі про те, що такі товари будуть передані категорії суб’єктів, визначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ? Чи потрібно в договорі зазначати про отримання додаткових документів, які підтверджують постачання симуляторів кінцевим споживачам?

5) чи підпадають під звільнення операції з постачання товарів, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо в технічній документації назва товару відрізняється від назви, вказаної в договорі?

У Зверненні № 2

1) чи підпадає операція з постачання симуляторів під звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

2) чи достатньо зазначити в договорі інформацію про те, що придбання симуляторів здійснюється для потреб Збройних Сил України? 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Звернення № 1 Щодо питання 1

Якщо операції Товариства з постачання Товарів  підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 2

Перелік кінцевих споживачів товарів, для цілей застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, перераховано безпосередньо у такому підпункті, а саме:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закона та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Щодо питання 3

Питання щодо формування сторонами договірних відносин не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 4

Якщо між Товариством та покупцем в умовах договору зафіксовано зобов’язання покупця про подальшу передачу товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, конкретним отримувачам, наведеним в підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то до операцій з постачання товарів за такими договорами застосовується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість.

Щодо питання 5

Якщо товари, які постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є симуляторами бойових дій, що класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, то операції з постачання кінцевим отримувачам, визначеним підпунктом
5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ таких симуляторів будуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

Звернення № 2 Щодо (питання 1, 2)

Якщо Товариство здійснює постачання симуляторів бойових дій, що класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, та якщо кінцевим отримувачем таких симуляторів бойових дій згідно з умовами відповідного договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача визначено суб’єктів, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, Збройні Сили України, то операції з постачання симуляторів бойових дій на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі невідповідності вимогам, визначеним ПКУ, такі операції Товариства підлягатимуть оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість за відповідною ставкою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).