Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.03.2026 р. № 1344/ІПК/99-00-08-04-02 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо подачі звіту про підзвітні рахунки (FATCA), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Питання щодо визначення основних вимог до встановлення фінансовими агентами підзвітних рахунків та подання звітів про підзвітні рахунки для цілей Угоди FATCA врегульовано у статті 39³ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та Порядку заповнення і подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.08.2021 № 496 (зі змінами) (далі – Порядок № 496).

Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 39³.4.1 пункту 39³.4 статті 39³ Кодексу фінансові агенти зобов’язані щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.

Фінансовий агент – будь-яка особа (крім фізичної особи), яка відповідає визначенню звітної фінансової установи України, у значенні, наведеному в Угоді FATCA, та/або підзвітної фінансової установи відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS, та яка відповідно до цього Кодексу та інших актів законодавства, ухвалених на виконання положень Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS, зобов’язана застосовувати заходи належної комплексної перевірки до фінансових рахунків, подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу, виконувати інші обов’язки та нести відповідальність за порушення цих обов’язків у порядку, встановленому законом (підпункт 14.1.257¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 496 у разі відсутності у фінансового агента підзвітних рахунків у звітному періоді до ДПС через IDES (International data exchange service – Міжнародна служба обміну даними) надається звіт із нульовими даними відповідно до формату XML-файла, визначеного у додатку 1 до цього Порядку, з дотриманням вимог щодо заповнення та подання XML-файла звіту з нульовими даними, розміщеного на вебсайті Служби внутрішніх доходів США.

Враховуючи вимоги пункту 5 Порядку № 496, навіть у разі відсутності у фінансового агента підзвітних рахунків у звітному періоді, він зобов’язаний подавати нульовий звіт про підзвітні рахунки до ДПС через IDES.

 

Щодо питання 2

Відповідно до положення підпункту 14.1.146¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, підзвітний рахунок - фінансовий рахунок, який відповідає визначенню «американський підзвітний рахунок» відповідно до Угоди FATCA та/або визначається як підзвітний рахунок відповідно до правил Загального стандарту звітності CRS для цілей Багатосторонньої угоди CRS

Відповідно до підпункту 39³.2.1 пункту 39³.2 статті 39³ Кодексу з метою виявлення підзвітних рахунків фінансові агенти зобов’язані вживати заходів належної комплексної перевірки за правилами, встановленими, зокрема, в Додатку 1 до Угоди FATCA.

Відповідно до пункту 118¹.1 статті 118¹ Кодексу, неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39³ цього Кодексу – тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року.

Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов’язку подання звіту про підзвітні рахунки.

Враховуючи викладене, за умови відсутності у фінансового агента впродовж відповідного звітного періоду підзвітних рахунків, подання звіту про  підзвітні рахунки з нульовими показниками підтверджує виконання обов’язку, передбаченого підпункту 39³.2.1 пункту 39³.2 статті 39³ Кодексу, а також вимог пункту 5 Порядку № 496, та не є порушенням вимог податкового законодавства, а отже підстави для застосування відповідальності, передбаченої пунктом 118¹.1 статті 118¹ Кодексу, відсутні.

Водночас несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39³ цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року (пункт 118¹.3 статті 118¹ Кодексу).

Подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки з неповними або недостовірними відомостями чи помилками - тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року (пункт 118¹.4 статті 118¹ Кодексу).

Крім того, якщо дії, передбачені пунктом 118¹.4 статті 118¹ Кодексу, вчинені фінансовим агентом внаслідок невиконання, неналежного виконання або порушення правил належної комплексної перевірки, визначених підпунктом 39³.1.3 пункту 39³.1 статті 39³ цього Кодексу, а також умисне не включення до звіту про підзвітні рахунки інформації про підзвітний рахунок - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 5 відсотків розміру залишку або вартості кожного фінансового рахунку, щодо якого було подано неповні, помилкові або недостовірні відомості або щодо якого не було подано інформацію у звіті про підзвітні рахунки, але не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати та не більше 200 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (пункт 118¹.5 статті 118¹ Кодексу).

Враховуючи викладене застосування фінансової відповідальності можливе лише у разі встановлення факту порушення вимог статті 39³ Кодексу в частині подання звіту про підзвітні рахунки та за наявності підстав, визначених статтею 118¹ Кодексу.   

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію