Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.03.2026 р. № 1354/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань зменшення суми акцизного податку виходячи з обсягів втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції, та повідомляє наступне.

Товариство на підставі ліцензії здійснює виробництво алкогольної продукції. Для виробництва алкогольних напоїв Товариство закуповує у спиртових заводів спирт етиловий неденатурований.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи можливо при погашенні податкового векселя включити до суми зменшення зобов’язань зі сплати акцизного податку суми податку, розраховані виходячи з обсягів втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції (в межах норм, затверджених у встановленому порядку), а також фактично повернутого невиправного браку, якщо такі отримані  з партій спирту, до отримання якого акцизний податок сплачувався грошовими коштами?

 2. Чи можливо повернути суму надміру сплаченого акцизного податку, яка утворилася внаслідок зменшення суми акцизного податку, попередньо сплаченої грошовими коштами, на суму, розраховану виходячи з обсягів втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції, а також фактично повернутого невиправного браку? Який порядок повернення надміру сплаченого акцизного податку?

3. Чи можливо отримати від контролюючого органу довідку про сплату суми сплаченого акцизного податку? Яка процедура повернення надміру сплаченого акцизного податку?

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 14.1.176 пункту 14.1 статті 14 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), – простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статями 225, 229 Кодексу.

Згідно з пунктом 225.1 статті 225 Кодексу суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк (пункт 225.4 стаття 225 Кодексу).

Крім того, сума акцизного податку, на яку погашається вексель, визначається, зокрема:

- виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку) та ставок податку на готову продукцію;

- зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку;

- фактично повернутого невиправного браку (пункт 225.5 стаття 225 Кодексу).

Крім того, відповідно до норм Кодексу проведення зменшення суми акцизного податку, визначеної у векселі (з урахуванням акта про фактично отриману кількість спирту), безпосередньо пов'язано з фактом настання визначених статтею 225 Кодексу подій (втрати спирту або готової продукції, повернення невиправного браку, вивезення продукції за межі України) та за умови їх документального підтвердження.

Отже, векселедавець зобов'язаний не пізніше граничного терміну погашення податкового векселя сплатити акцизний податок коштами в рахунок його погашення, або надати документи, що підтверджують зменшення суми податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку.

Разом з тим, після граничного терміну погашення векселя та сплати акцизного податку за таким векселем грошовими коштами можуть відбутися події, зокрема, щодо:

- виявлення фактичних втрат спирту етилового, готової продукції - встановлення обсягів фактичних втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції та їх документальне підтвердження можливо тільки за результатами інвентаризації спирту, яка проводиться на 1 число кожного місяця;

- повернення невиправного браку, який утворюється у процесі виробництва лікеро-горілчаної продукції - здійснюється після накопичення таких обсягів для відвантаження на промислову переробку спиртовим заводам, що відбувається протягом тривалого часу, який, у деяких випадках, перевищує 90 календарних днів, відведених для погашення податкового векселя.

Враховуючи зазначене повідомляємо, що у разі, якщо з обсягів втрат спирту етилового, невиправного браку акцизний податок сплачено в рахунок погашення податкових векселів, то зменшення суми акцизного податку за такими обсягами може бути враховане під час декларування акцизного податку у звітному періоді та під час погашення наступних податкових векселів при настанні таких подій, і за умови, що такі події мають належне документальне підтвердження, зокрема:

- наявності фактично втраченої при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва в межах норм кількості спирту етилового. А саме, спирт етиловий, що втрачено при транспортуванні, необхідно відображати відносно кожного окремого векселя, за яким отримано спирт етиловий згідно з актом про фактично отриману кількість спирту. При цьому втрати, що виникають в процесі зберігання спирту етилового та виробництва готової продукції, можуть враховуватись за результатами проведеної у присутності представника контролюючого органу на акцизному складі інвентаризації спирту етилового та наявності належним чином оформлених документів щодо такої інвентаризації. Втрати спирту етилового відображаються у Розрахунку суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку (далі - Розрахунок), який є додатком до Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.10.2010 № 1260. Зазначений Розрахунок у встановленому порядку погоджується постійним представником контролюючого органу на акцизному складі;

- повернення невиправного браку - за наявності належним чином оформлених документів щодо виникнення такого браку та його повернення (відвантаження) на акцизний склад виробника спирту для промислової переробки або утилізації (незалежно від того, хто був постачальником спирту за векселем), з подальшим відображенням у Розрахунку.

Щодо питання 2- 3

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначено статтею 43 Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надміру сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Помилково сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов’язань, та у випадках, передбачених статтею 351 Кодексу  (підпункт 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Так, відповідно до пунктів 43.2 та 43.3 статті 43 Кодексу обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та відсутність податкового боргу.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. (пункт 43.5 статті 43 Кодексу)

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань платникам податків відбувається органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п’яти робочих днів на підставі отриманого від контролюючого органу висновку (пункт 43.5 статті 43 Кодексу).

Таким чином, якщо у платника будуть обліковуватись помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання, в тому числі з акцизного податку, повернення таких сум буде здійснюватись у порядку, передбаченому статтею 43 Кодексу.

Платник акцизного податку може отримати довідку про сплату суми акцизного податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується  спирт етиловий неденатурований) форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 21.08.2017 року № 709 «Про затвердження форм Довідки про цільове використання легких та важких дистилятів, а також скрапленого газу та бутану, ізобутану як сировини у виробництві етилену, Довідки про сплату суми акцизного податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію, та Журналу обліку погашення векселів».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.