Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.03.2026 р. № 1380/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство-1) про надання індивідуальної податкової консультації стосовно реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом приєднання та, керуючись ст. 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство-1 перебуває в процесі припинення (реорганізації) шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство-2). Товариство-1 перебуває в процесі припинення (реорганізації) з 2022 року, не здійснює господарську діяльність, у нього відсутній будь-який дохід (дохід «0» відсотків), в грудні 2025 року анульовано свідоцтво платника податку на додану вартість (далі – ПДВ). Товариство-2 є сільськогосподарським товаровиробником та перебуває у статусі платника єдиного податку четвертої групи, дохід Товариства-2 у 2025 році складає 94 млн. грн, частка сільськогосподарського товаровиробника Товариства-2 складає 98,8 відсотків. Товариство-1 планує у 2026 році припинити діяльність, а саме завершити процедуру реорганізації шляхом приєднання до  Товариства-2.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1.  Якщо Товариство-2, яке є сільськогосподарським товаровиробником,  має статус платника єдиного податку четвертої групи та частка сільськогосподарського товаровиробництва якого перевищує 75 відсотків, реорганізується шляхом приєднання до нього Товариства-1, яке немає статусу платника ПДВ та у якого відсутній будь який дохід за 2025 рік?

1.1. Чи буде визначатися частка сільськогосподарського товаровиробника з урахуванням загальної суми доходів Товариства-1 та Товариства-2, що реорганізуються?

1.2. Чи буде з урахуванням загальної суми доходів дотримана норма частки сільськогосподарського товаровиробництва при реорганізації Товариства-1 шляхом приєднання до Товариства-2, оскільки за відсутності доходу у Товариства-1 («0» відсотків сільськогосподарського товаровиробництва), буде переважати дохід Товариства-2, яке має частку сільськогосподарського товаровиробництва більше 75 відсотків?

1.3. Чи не втратить Товариство-2 статус платника єдиного податку четвертої групи у році завершення процедури приєднання до нього Товариства-1?

 

Щодо зазначених питань.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).

Відповідно до частини першої ст. 104 ЦКУ юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

Частиною восьмою статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1 розд. XIV Кодексу – питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Відповідно до пп. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Зокрема, четверту групу можуть підтвердити на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

усіх осіб окремо, які зливаються;

кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

особу, утворену шляхом перетворення.               

Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Таким чином, Товариство-2 не втратить статус платника єдиного податку четвертої групи у рік приєднання, якщо у кожного суб’єкта господарювання, який реорганізується шляхом приєднання, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Якщо у юридичної особи (Товариства-1), що приєднується до Товариства-2 (платника єдиного податку четвертої групи), відсутній будь який дохід за попередній податковий (звітний) рік (частка сільськогосподарського товаровиробництва дорівнює 0 відсотків), то Товариство-2 не може бути платником єдиного податку  четвертої групи в рік приєднання.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).