Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2026 р. № 1403/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Компанія є резидентом спеціального правового режиму «Дія Сіті», створеного відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»                          від 15 липня 2021 року № 1667-IX (далі – Закон № 1667). Компанія здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування (КВЕД 62.01) та є платником податку на прибуток на загальних підставах.

У своїй діяльності Компанія залучає фізичних осіб гіг-спеціалістів, з якими укладає гіг-контракти та виплачує таким гіг-спеціалістам винагороду відповідно до Закону № 1667.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Які види виплат за гіг-контрактом включаються до «винагороди за гіг-контрактом» у розумінні підпункту «б» підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу?

2. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має оподатковуватись винагорода гіг-спеціаліста, сплачена за період використання ним щорічної оплачуваної перерви, за умови, що така винагорода є частиною винагороди гіг-спеціаліста за гіг-контрактом?

3. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має оподатковуватись сума збільшення винагороди (компенсації) гіг-спеціаліста, що виплачується у випадку настання обставини невикористання гіг-спеціалістом щорічної оплачуваної перерви (або її частини)?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Статтею 1 Закону № 1667 визначено, що гіг-контракт – цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667. При цьому гіг-спеціалістом є фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем.

Частиною першою статті 19 Закону № 1667 встановлено, що за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту виплачується винагорода у розмірі, порядку та строки, визначені сторонами в гіг-контракті з урахуванням положень Закону№ 1667. Розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися за період або розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу, витраченого на їх виконання (надання).

Відповідно до статті 21 Закону № 1667 гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви.

Витрати, пов'язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом.

Отже, витрати резидента Дія Сіті, пов’язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціаліста, не є винагородою  гіг-спеціалісту за виконанні протягом місяця роботи (надані послуги).

Так, відповідно до частини четвертої статті 3 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) дія КЗпП та законодавства про працю не поширюється на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті, визначені Законом № 1667.

Тобто гіг-контракт має особливу правову природу: цивільний договір з елементами трудових відносин та укладання і виконання гіг-контрактів не регулюється трудовим законодавством.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені пунктом 170.14¹ статті 170 Кодексу, згідно з підпунктом 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Відповідно до підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в» цього підпункту, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Щодо першого питання

У розумінні підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є сума винагороди, яка виплачується резидентом Дія Сіті на користь гіг-спеціаліста виключно за виконану ним роботу та/або надані послуги. Тобто зазначена винагорода не може містити будь-які інші виплати, які не пов’язані з виконанням робіт та/або наданням послуг. 

Щодо другого та третього питань

Керуючись п.п. «б» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, зазначаємо, що якщо юридична особа – резидент Дія Сіті, яка відповідає вимогам, визначеними пунктами 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, відповідно до умов гіг-контракту нараховує дохід у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви або компенсації за невикористану щорічну перерву, то сума такого доходу оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податку – фізичних осіб, тобто за ставкою 18 відсотків податку на доходи фізичних осіб.

При цьому слід зазначити, що позиція з оподаткування доходу у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста була висловлена Міністерством фінансів України як головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової політики.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.