Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2026 р. № 1405/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств авансових внесків при виплаті дивідендів, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.  .

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.

ТОВ у 2024 та 2025 роках здійснювало виплату дивідендів єдиному учаснику юридичної особи – ТОВ «» (далі – нерезидент).

ТОВ здійснило нарахування та сплату авансових внесків при виплаті дивідендів та відобразило розрахунок авансових внесків у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств у відповідних звітних періодах.

ТОВ подає податкові декларації з податку на прибуток протягом року поквартально наростаючим підсумком (1 квартал, півріччя, три квартали, рік).

За результатами господарської діяльності ТОВ має наступне:

в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік в ТОВ податкове зобов’язання до сплати за останній (звітний) податковий період (4 квартал 2025 року) відсутнє (рядок 19) завдяки сплаченим в 4 кварталі 2025 року авансовим внескам з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів за 9 місяців 2025 року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право платник податку на прибуток, який протягом звітного періоду (кварталу, року) виплачує дивіденди, в межах отриманого доходу та перераховує до бюджету авансові внески з податку на прибуток за кодом ознаки 125, включати суми таких авансів на зменшення суми податку на прибуток в тих же звітних періодах (квартал, рік) (рядок 16.4.1 додатку ЗП з перенесенням в рядок 16 додатку ЗП та рядок 16 ЗП податкової декларації) в повному обсязі сплачених авансових внесків, таким чином, щоб рядок 19 декларації не мав числового значення, тобто дорівнював 0?
2. Чи має право платник податків, що виплачував дивіденди в 4 кварталі 2025 року  та перераховував авансові внески у зв’язку із виплатою дивідендів, після врахування частини цих внесків в рядку 16.4.1, решту суми включити до рядка 16.4.2 додатку ЗП з метою використання їх в наступних звітних періодах?

 

Щодо питань 1,2

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г»
п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1
п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлений п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу (п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу).

Відповідно до п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацами першим та другим цього підпункту є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 цього Кодексу контрольованими. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.

Це положення поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Відповідно до п.п. 57.1¹.5 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу або міжнародних договорів України.

Згідно з п.п. 57.1¹.7 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансові внески не справляються/не нараховуються на суми операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - сьомого
п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація).

У додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації (далі – додаток ЗП) відображається зменшення нарахованої суми податку, яке розраховується як підсумок показників, відображених у рядках 16.1, 16.4.1, 16.5 додатка ЗП, але у межах нарахованої суми податку за звітний (податковий) період.

Розрахунок зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів відображаються  у додатку ЗП таким чином:

у рядку 16.2 –  зазначається сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, яка дорівнює показнику рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації;

у рядку 16.3 – сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році;

у рядку 16.4 – визначається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.4), яка складається з:

суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.4.1);

суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4.2).

Отже,  при зменшенні суми податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період враховується сума сплаченого авансового внеску, задекларованого у Декларації за такий податковий (звітний) період та залишок суми нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, що не була врахована у зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році, але у межах нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період звітного року.

Таким чином, авансові внески, сплачені ТОВ (платником податку на прибуток, резидентом) при виплаті дивідендів враховуються у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток у звітному податковому періоді у межах нарахованої суми податку за такий звітний (податковий) період.

Враховуючи зазначене вище, показник рядка 19 Декларації може дорівнювати нулю.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).