Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.03.2026 р. № 1411/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань з  визначення доходу платником єдиного податку третьої групи, та керуючись статтею 52 та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %. Товариство подало заявку на отримання грантового фінансування за програмою «Створюй».

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство – платник єдиного податку третьої групи  отримати грантове фінансування за програмою «Створюй» для закупівлі виробничого обладнання?
2. Чи не суперечить отримання грантового фінансування  за програмою «Створюй» правилам перебування на спрощеній системі оподаткування?
3. Чи включати в дохід платника єдиного податку  кошти, що надійдуть на рахунок, що відкритий за програмою «Створюй»?
4. Якщо кошти від грантового фінансування за програмою «Створюй» включати до доходу платника податків на спрощеній системі оподаткування  третьої групи за ставкою 5 %, то до таких доходів застосовувати загальну ставку оподаткування 5 % єдиного податку а 1 % військового збору чи застосовуються інші спеціальні ставки оподаткування?

Щодо першого -четвертого питання.

Оскільки Товариством не надано інформації достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.277¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, бюджетний грант - це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (далі – Постанова № 867).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексом.

Платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Абзацем 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу визначено, що юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

До складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема, суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання                            (абзац перший підпункту 12 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку - юридична особа зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 Кодексу                            (абзац другий підпункту 12 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Підпунктом 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділ 10 розділу                                 ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що платниками військового збору є платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів                            (е-резидентів).

Ставка військового збору для платників єдиного податку третьої групи становить - 1 відсоток від доходу, визначеного згідно зі статтею 292 Кодексу
(підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, не включаються до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи суми коштів, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання.

   Сума коштів у вигляді гранту, отримана юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи на безповоротній основі за умови їх цільового використання з інших джерел, включається до  складу доходу платника єдиного податку та оподатковується за ставкою єдиного податку, встановленої для суб’єкта господарювання – платника єдиного податку. З отриманої суми доходу платники єдиного податку з 1 січня 2025 року обчислюють суму військового збору за ставкою 1 відсоток від доходу, визначеного статтею 292 Кодексу.

У разі перевищення юридичною особою -  платником єдиного податку третьої групи обсягу доходу, визначеного для такого платника у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 статті 293 Кодексу, а також зобов’язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

У разі застосування іншого способу розрахунків, ніж зазначено у
пункті 291.6 статті 291 Кодексу (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків (підпункт 4 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Крім цього зазначаємо, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності формування платником податку податкових зобов’язань (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочних заходів).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II  Кодексу).