Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.03.2026 р. № 1425/ІПК/26-15-24-01-14-05

 

                                                                            

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, ТОВ «…» (код ЄДРПОУ …) (далі - Товариство), дата державної реєстрації якого – «..»...2003 року, у період з 01.01.2016 по 31.12.2024 року перебувало на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок 3 група, 5 відсотків). При цьому у зазначений період та раніше Товариство не здійснювало виплати дивідендів на користь засновників.

З 01.01.2025 року Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), (згідно з рішенням ДПС від … № …). Також Товариство є платником ПДВ з 01.01.2025 року.

У 2026 році Товариство планує за результатами діяльності 2025 року нарахувати та/або виплатити дивіденди засновникам – фізичним особам.

Згідно з п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ дохід у вигляді дивідендів не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку – фізичної особи, якщо такі дивіденди, нараховуються на користь фізичної особи емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, яким не здійснювалася виплата дивідендів протягом двох календарних років поспіль.

У зв’язку з чим, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Як саме для цілей п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ визначити умову «протягом двох календарних років поспіль», протягом яких резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах, не здійснював виплату дивідендів з урахуванням того, що Товариство набуло статус резидента Дія Сіті  та платника податку на особливих умовах з 01.01.2025, а дивіденди до цього не виплачувались?
2. Чи підпадають під дію п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ дивіденди, які будуть нараховані та/або виплачені у 2026 році засновникам – фізичним особам за результатами діяльності 2025 року?
3. У разі, якщо п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ не застосовується до дивідендів, що плануються до нарахування та/або виплати у 2026 році, які ставки податку на доходи фізичних осіб та військового збору підлягають застосуванню до таких дивідендів; на яку дату у податкового агента виникає обов’язок утримання відповідних податків (нарахування та/або виплата)?

Щодо першого – третього питань.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дивіденди це, зокрема, платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, згідно з п.п. 163.1.1. п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Пасивні доходи для цілей розділу IV ПКУ - це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 ПКУ, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 ПКУ, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).    

Згідно з п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 ПКУ ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у 
п.п. 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ.

Так, відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою у розмірі 5 відсотків.

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX  «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 ПКУ та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Водночас, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови, що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Також п.п. 1.7 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13 ¹ ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Зауважуємо, що поняття «календарний рік» не є специфічним, а використовується у загальному значенні, зокрема, судами визначається як проміжок часу, що починається з 01 січня та закінчується 31 грудня, який триває 365 або 366 (у високосному році) календарних днів.

Крім того, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах це -  резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах (п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Таким чином, враховуючи що відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то для Товариства, яке отримало статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з 01.01.2025, відлік часу з метою виконання умови щодо нездійснення виплати дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами два роки поспіль, починається з 1 січня 2025 року.

Отже, дивіденди, які будуть нараховані та/або виплачені таким Товариством у 2026 році засновникам – фізичним особам за результатами діяльності 2025 року не підпадають під дію п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 ПКУ, адже умова щодо не здійснення виплати дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль, у даному випадку не виконується.

Такі дивіденди  остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.