Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.03.2026 р. № 1436/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомила, що зареєстрований як фізична особа – підприємець та  (  )  року перейшла зі спрощеної системи оподаткування (третя група) на першу групу єдиного податку. Податкова адреса при цьому не змінилася та знаходиться на території (  ), яка включене до переліку територій, на яких платники єдиного податку звільняються від сплати військового збору, починаючи з (  ). Платник зазначає, що перехід з третьої на першу групу єдиного податку  відбувся (  ) року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право фізична особа – підприємець, яка (  ) перейшла зі спрощеної системи оподаткування третьої групи на першу групу єдиного податку, при цьому не змінюючи податкової адреси, скористатися пільгою щодо звільнення від сплати військового збору, якщо територія його податкової адреси включена до переліку територій можливих бойових дій?

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори у порядку і розмірах, встановлених законом.

20 березня 2025 року набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786, зі змінами (далі – Перелік територій).

Відповідно до Переліку територій - територія (  ) визначена як територія можливих бойових дій з 13.09.2022.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 1 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, що відносяться до першої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» та Законом України від 04 грудня 2024 року № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» внесено зміни до п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно з п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є, зокрема:

фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи (п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Військовий збір для платників збору, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року «Про введення воєнного стану в Україні» (абзац п'ятий п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 2 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить – 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Платники військового збору, зазначені у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється контролюючими органами (абзац перший п.п. 1.11 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

При цьому відповідно до абзацу третього п.п. 1.11 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники військового збору, зазначені, зокрема, у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.

Разом з тим, п.п. 1.12 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що платники військового збору – фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

Таким чином, не сплачувати військовий збір, згідно з абзацом першим п.п. 1.12 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, мають право фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрації  платником єдиного податку (відомості про яку внесені до реєстру платників єдиного податку) відповідає Переліку територій, з урахуванням визначених цим же Переліком дат початку бойових дій або тимчасової окупації.

Право не сплачувати військовий збір не розповсюджується на фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої групи, зареєстрованих як платники єдиного податку на території, визначеній Переліком територій, вже після визначених цим Переліком дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових дій / тимчасової окупації. Такі фізичні особи сплачують єдиний податок та військовий збір на загальних підставах.

Враховуючи викладене, оскільки Ви зареєструвалися як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку першої групи до визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій, а саме (  ), то Ви маєте право не сплачувати військовий збір з 01.05.2025 незалежно від здійснення діяльності та отримання доходу, але за можливості, платник може сплатити єдиний податок і військовий збір у відповідних періодах та відобразити таку сплату у податковій декларації.

Одночасно зауважуємо, що фізична особа – підприємець – платник єдиного податку першої групи, яка не прийняла рішення щодо несплати військового збору, то положеннями п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не передбачено проведення контролюючим органом корегувань сум нарахованого військового збору в інтегрованій картці платника.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.