Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2026 р. № 1442/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Акціонерного товариства ….. (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання уточнення (зменшення) податкових зобов’язань із земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що …… міська військова адміністрація …… району …. області (далі – ……військова адміністрація) листом від  21.10.2025 повідомила щодо розпорядження начальника ……… військової адміністрації від  11.08.2025 №  … «Про внесення змін до розпорядження від  23 грудня 2024 року №  … «Про встановлення місцевих податків та зборів на території ….. міської територіальної громади» (далі – Розпорядження 1), яким встановлено пільги з Податку (Додаток  2 до Розпорядження  1) та земельного податку (Додаток  10 до Розпорядження  1) (копія надана).

Зміни, внесені Розпорядженням 1, застосовуються з 1 січня 2025 року.

На звернення Товариства до ….. сільської військової адміністрації …. району ….. області (далі – … військова адміністрація) листом від  19.11.2025 повідомлено про визначення розпорядженням начальника …..військової адміністрації від  19.11.2025 №  …. «Про надання пільг АТ ….. із сплати місцевих податків та зборів на території …….сільської територіальної громади» (далі – Розпорядження  2) земельної ділянки кадастровий номер 0000000000:00:000:0000 (далі – Ділянка) непридатною до використання у зв’язку з потенційною загрозою її забруднення вибухонебезпечними предметами та надання Товариству індивідуальної пільги зі сплати земельного податку за Ділянку на період з 01.01.2023 по 31.12.2026 (копія надана).

Товариство, посилаючись на чине законодавство, просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи має право подати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2025 рік з метою зменшення податкових зобов’язань із земельного податку та визначити їх за 2026 рік з урахуванням наданої Розпорядженням  1 пільги у розмірі 100 відсотків;

2. Чи має право подати уточнюючу податкову декларацію з Податку за 2025 рік з метою зменшення податкових зобов’язань та визначити їх за 2026 рік з урахуванням наданої Розпорядженням  1 пільги у розмірі 100 відсотків;

3. Чи має право подати уточнюючі податкові декларації з плати за землю за 2023-2025 роки з метою зменшення податкових зобов’язань із земельного податку за Ділянку та визначити їх за 2026 рік з урахуванням наданої Розпорядженням  2 пільги.

Питання  1 – 2.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному Кодексом (підпункт  12.3.1 пункту  12.3 статі  12 Кодексу), яке передбачено повноваженнями сільських, селищних, міських рад щодо їх встановлення в граничних межах ставок, визначених Кодексом (підпункт  12.4.1 пункту  12.4 статті  12, статті  274, 277 Кодексу).

До виключної компетенції органів місцевого самоврядування належить, зокрема прийняття рішень щодо надання відповідно до чинного законодавства пільг по місцевих податках і зборах, а також земельного податку (пункт  28 частини першої статті  26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»).

Згідно з підпунктом  12.3.8 пункту  12.3 статті  12 Кодексу на період дії воєнного чи надзвичайного стану сільські, селищні, міські ради мають право приймати рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та податкових пільг із сплати місцевих податків та/або зборів без застосування процедур, передбачених Законом України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».

Поряд з цим тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7      пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 цього Кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини четвертої статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб’єктам господарювання» (підпункт  69.34 пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ Кодексу).

Водночас у разі прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів, платники місцевих податків мають право відкоригувати за відповідні податкові (звітні) періоди (з урахуванням строку позовної давності, але не раніше ніж за 2022 рік) нараховані податкові зобов’язання з таких податків шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абзаци перший, другий підпункту  69.42 пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ Кодексу) (далі – підпункт  69.42 Кодексу)).

Враховуючи наведені положення податкового законодавства, зокрема «…рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів» (підпункт  69.42 Кодексу), і пунктом 1 Розпорядження 1 …….військової адміністрації внесені зміни до раніше прийнятого розпорядження від  23.12.2024, то Товариство має право відкоригувати податкові зобовязання з Податку та земельного податку за 2025-2026 роки із застосуванням 100  відстоковї пільги, починаючи з 01.01.2025 шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій на зменшення податкових зобов’язань.

Питання  3.

Відповідно до пункту  283ˡ.3 статті  283ˡ Кодексу підставою для ненарахування земельного податку відповідно до пункту 283.2 статті 283 цього Кодексу у частині земельних ділянок, непридатних для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у підпункті 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 цього Кодексу.

Ненарахування земельного податку за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, здійснюється протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.

У разі подання платником податків до контролюючого органу рішення відповідного органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, інформація про які відсутня у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, нарахування земельного податку до отримання контролюючим органом відповідних даних з Державного земельного кадастру здійснюється на підставі відомостей, наданих платником податків.

Отже період, коли Ділянка визнається непридатною для використання у зв’язку з потенційною загрозою її забруднення вибухонебезпечними предметами, починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття …… військовою адміністрацією Розпорядження 2 про надання пільги зі сплати земельного податку на підставі заяви Товариства (тобто з 01.11.2025), та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати, зокрема земельного податку, відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення) (тобто по 31.12.2026), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження Ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання такої Ділянки придатною для використання.

Враховуючи зазначене, Товариство має право подати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю на зменшення податкових зобов’язань із земельного податку за Ділянку, визнану Розпорядженням 2 непридатною до використання у зв’язку з потенційною загрозою її забруднення вибухонебезпечними предметами, за період з 01.11.2025 по 31.12.2025 та              за податковий (звітний) 2026 рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.