Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2026 р. № 1446/ІПК/26-15-24-01-14-05

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем – платником єдиного податку третьої групи, здійснює господарську діяльність за КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» та за КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.». Має намір перейти на сплату єдиного податку, встановленого для платників другої групи.

У зв’язку з цим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи може фізична особа - підприємець бути платником єдиного податку другої групи, якщо здійснює господарську діяльність з надання послуг платникам єдиного податку за КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» та КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.»?

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до другої групи платників єдиного податку належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (фізичні особи - підприємці), які здійснюють:

діяльність з управління підприємствами (п.п. 7 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу);

діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (п.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Отже, фізичні особи – підприємці, які здійснюють діяльність з управління підприємствами та діяльність з організації торгів (аукціонів) не можуть бути платниками єдиного податку.

Разом з тим, Державним комітетом статистики України наказом
від 23.12.2011 № 396 затверджено Методичні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності, де визначено, що КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» включає надання консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки компаніям та іншим організаціям з питань керування, корпоративного стратегічного й оперативного планування, визначення напрямів розвитку бізнесу, управління змінами, зниження собівартості та інших фінансових питань, маркетингових цілей і політики, кадрової політики, стратегії виплат компенсацій і пенсій, планування виробництва та контролю.

Надання комерційних послуг може включати консультування, управлінську й організаційну підтримку компаній і громадських організацій відносно:

- проектування методики бухгалтерського обліку та правил, програм ведення звітності, процедур контролю виконання кошторису;

- консультування та підтримки компаній і громадських організацій у сфері планування, організаційних заходів, забезпечення ефективності та контролю, інформації з питань управління.

При цьому, КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.» включає:

- забезпечення стенографічного документування та стенографічного запису судових засідань і транскрипцію (переписування) записаних матеріалів, таких як: судові доповіді або послуги зі стенографування; громадські стенографічні послуги;

- уведення титрів між кадрами в реальному часі, тобто одночасно із трансляцією телевізійних програм, зустрічей, засідань, конференцій;

- послуги з нанесення кодів адрес;

- послуги з нанесення штрих-кодів;

- діяльність організацій зі збирання коштів на благодійні потреби, що їх здійснюють за винагороду або на основі контракту;

- послуги з вилучення коштів за несплату;

- послуги зі збирання грошей за паркування автомобілів;

- діяльність незалежних аукціоністів;

- адміністрування програм лояльності;

- перепродаж стартових пакетів і скретч-карт поповнення рахунка мобільного зв'язку без активації послуги зв'язку;

- іншу допоміжну діяльність, яку надають підприємствам, не віднесену до інших угруповань.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи може здійснювати господарську діяльність з надання послуг на користь платників єдиного податку та населення за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Одночасно зауважуємо, що для встановлення чи відноситься КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» до діяльності з управління підприємствами, яка заборонена для платника єдиного податку другої групи згідно з п.п. 7 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу та чи відноситься КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг,
н. в. і. у.» до діяльності з організації торгів (аукціонів), яка також заборонена для платника єдиного податку другої групи згідно з п.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).