Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2026 р. № 1487/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та військовою частиною (далі – Покупець) було укладено договір на закупівлю товарів за державні кошти. Предметом договору визначено, що Продавець зобов’язується поставити автомобіль спеціалізований санітарний екстреної (швидкої) медичної допомоги на базі Volkswagen Crafter, тип С (далі – Товар). Ціна договору включає суму ПДВ 7 %.

У листопаді 2025 року Товариство отримало претензію від Покупця щодо повернення ПДВ.

При цьому в проєкті договору не було вказано для яких саме цілей Покупцем буде використовуватись Товар.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правильно діяло Товариство, в описаній у зверненні ситуації, що здійснило продаж Товару без застосування податкової пільги з ПДВ, встановленої підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, враховуючи, що Покупець не надав Товариству інформацію:

- про належність Покупця до суб’єктів, перерахованих у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ

- що Товар буде використовуватися у відповідних заходах, перерахованих у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи правильно Товариство вважає, що виходячи з умов договору та описаної ситуації у даному зверненні, у Покупця немає підстав вимагати від Товариства повернення суми ПДВ за поставлений Товар?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ, зокрема, операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Відповідно до Наказу Міністерства оборони України та Міністерства охорони здоров’я України від 07.02.2018 № 49/180 «Про визначення механізму надання вторинної (спеціалізованої) і третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану» визначено перелік закладів охорони здоров’я та державних установ НАМН, що залучаються для надання вторинної (спеціалізованої) та третинної (високоспеціалізованої) медичної допомоги військовослужбовцям Збройних Сил України, інших утворених відповідно до законів військових формувань та правоохоронних органів, особам рядового і начальницького складу та поліцейським, які беруть участь в антитерористичній операції та здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або в умовах запровадження воєнного чи надзвичайного стану.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби та медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах окремими суб’єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання лікарських засобів та медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів та медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліків № 1447.

До Переліку № 1447, зокрема, включено медичний виріб – Спеціалізований санітарний транспорт (неброньований).

При дотриманні таких умов операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас, інших умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України медичних виробів підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не передбачено.

Таким чином, до операцій з постачання на митній території України Товару, у разі його закупівлі військовою частиною, що бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, буде застосовуватися режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ за умови дотримання інших вимог, визначених такими підпунктами.

Щодо відповідності товару «автомобіль спеціалізований санітарний екстреної (швидкої) медичної допомоги на базі Volkswagen Crafter, тип С» вимогам Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 2

Нормами підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не визначено переліку підтверджуючих документів для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

У разі, якщо Покупець, в момент укладання договору на придбання Товару, який включено до переліку Постанови № 1447, не надав Товариству інформацію, що такий Товар призначений для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами, то на операцію Товариства з постачання на митній території України Товару такому суб’єкту господарювання режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюватиметься і, відповідно, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо Покупець надав Товариству додатково інформацію, що Товар призначений для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами, та відповідно такий Товар відповідає вимогам, визначеним таким підпунктом, то операції Товариства з постачання Товару підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість. В такому випадку Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

При цьому Товариство та Покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, має бути або повернута Покупцю, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ в описаній у зверненні ситуації може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).