Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2026 р. № 1499/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства 1 щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство 1 є виробником засобів індивідуального захисту відповідно до КОДів видів діяльності, відповідає вимогам законодавства про державні закупівлі для залучення співвиконавця.

Товариство 1 залучено до співвиконання державного контракту, укладеного між Товариством 2 та Державним підприємством Міністерства оборони України, з виготовлення та постачання засобів індивідуального захисту, а саме шоломів бойових балістичних для потреб державних установ, а саме Міністерства оборони України.

За договором постачання Товариство 1 має виготовити та поставити на платній основі Товариству 2 товар – шолом бойовий балістичний з високою обрізкою Тип 1 (засоби індивідуального захисту), що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, виготовлені відповідно до військових стандартів або військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України.

Інформуючи про зазначене, Товариство 1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) за якою ставкою оподатковується ПДВ операція з ввезення на митну територію України Товариством 1 матеріалів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 та 6914 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, для виробництва шоломів в рамках спільного виконання державного контракту?

2) за якою ставкою оподатковується ПДВ операція з постачання на митній території України Товариством 1 Товариству 2 шоломів в рамках угоди про спільне виконання державного контракту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:

– спеціальних засобів індивідуального захисту (каски, виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти, що класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори, утримуючі системи тощо), що класифікуються у товарній підкатегорії 6507 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД;

– бронежилетів (у тому числі плитоносок), що класифікуються у товарній підкатегорії 6211 43 90 00 згідно з УКТ ЗЕД), виготовлених відповідно до військових стандартів або військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил України та інших військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, утворених відповідно до законів України, інших суб’єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації;

– ниток та тканин (матеріалів), що класифікуються у товарних підкатегоріях 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 та 6914 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, для виготовлення бронежилетів та шоломів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З питання надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів, вказаних у зверненні, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 1 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України спеціальних засобів індивідуального захисту, за умови, що спеціальні засоби індивідуального захисту:

1) класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, наведеними у підпункті 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

2) виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори, утримуючі системи тощо).

У разі недотримання вказаних вище умов, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Враховуючи викладене операції Товариства 1 з постачання на митній території України Товарів Товариству 2 підлягатимуть звільненню від оподаткування податком на додану вартість, незалежно згідно з яким договором здійснюється таке постачання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).