Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2026 р. № 1539/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань застосування юридичною особою спрощеної системи оподаткування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року  № 2755-VI зі змінами та доповненнями     (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи. Основним видом економічної діяльності є консультування з питань інформатизації                  (КВЕД 62.02). Має чинну Ліцензію на провадження господарської діяльності з надання послуг і виконання робіт протипожежного призначення, а також Ліцензію на право здійснення охоронної діяльності. Охоронну діяльність на даний час Товариство не здійснює та в переліку КВЕДів відповідних відомостей не має.

Враховуючи зазначене, Товариство, посилаючись на норми податкового законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є наявність у Реєстрі платників єдиного податку  додаткового (не основного) коду КВЕД 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи у разі якщо суб’єкт  господарювання  є платником єдиного податку? Якщо так, то на підставі якої правової норми і повноважень зроблено такий  висновок, враховуючи наведені вище чіткі формулювання спеціального Закону  по відношенню до загального?
2. Чи є  наявність у Реєстрі платників єдиного податку додаткового (не основного) коду КВЕД 80.20 «Обслуговування систем безпеки» підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи у разі якщо суб’єкт  господарювання  є платником єдиного податку, проте фактично не здійснює цього виду діяльності? Якщо так, то на підставі якої правової норми і повноважень зроблено такий  висновок, враховуючи наведені вище чіткі формулювання спеціального Закону  по відношенню до загального?
3. Чи є наявність  у Реєстрі платників єдиного податку основного  коду КВЕД 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи у разі якщо суб’єкт  господарювання  є платником єдиного податку, проте фактично не здійснює цього виду діяльності? Якщо так, то на підставі якої правової норми і повноважень зроблено такий  висновок, враховуючи наведені вище чіткі формулювання спеціального Закону  по відношенню до загального?
4. Чи застосовується обмеження прямо встановлене Законом України                       від 03.12.2025 № 4698 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 4698) стосовно основного  КВЕД 80.10 виключно до суб’єктів господарювання, у яких охоронна діяльність (КВЕД 80.10) визначена як основний вид діяльності, чи до всіх, хто має відповідний код КВЕДу у реєстраційних даних, зокрема лише як додатковий? Якщо так, то на підставі якої правової форми і повноважень зроблено такий висновок, враховуючи наведені вище чіткі формулювання спеціального Закону по відношенню загального?
5. Який порядок дій платника податків для збереження права на спрощену систему оподаткування, якщо охоронна діяльність є лише формально зафіксованою в ЄДР, але не фактичним основним бізнесом?
6. Якщо суб’єкт господарювання має відображений КВЕД 80.10 як додатковий (не основний) у витязі з ЄДРПОУ, але фактично не здійснює цей додатковий вид діяльності, чи має він за цих обставин право не відображати даний додатковий  («непрацюючий») КВЕД  у відповідній заяві до ДПС про застосування спрощеної системи оподаткування , на підставі даних з якої в подальшому формується витяг з Реєстру платників єдиного податку?
7. Чи застосовуються обмеження встановлені Законом № 4698 стосовно КВЕДів 80.20 та 80.30, у випадку якщо вони є основними видами економічної діяльності підприємства? Якщо так, то просимо роз’яснити на підставі якої норми  та якого саме нормативно-правового документа, котрим регулюються державою правовідносини у сфері охоронної діяльності зроблено такий висновок про віднесення  цих КВЕДів до охоронної діяльності?

Щодо першого – сьомого питання.

Відносини суб’єктів господарювання під час організації та здійснення ними охоронної діяльності регулюються Законом України від  22  березня 2012  року №  4616-VI «Про охоронну діяльність» (зі  змінами) (далі  – Закон №  4616).

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 4616 терміни вживаються в такому значенні, зокрема:

охоронна діяльність – надання послуг з охорони власності та громадян;

суб’єкт охоронної діяльності – суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, створений та зареєстрований на території України, що здійснює охоронну діяльність на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії;

охорона майна - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення недоторканності, цілісності визначених власником і належних йому будівель, споруд, територій, акваторій, транспортних засобів, валютних цінностей, цінних паперів та іншого рухомого і нерухомого майна, з метою запобігання та/або недопущення чи припинення протиправних дій щодо нього, для збереження його фізичного стану, припинення несанкціонованого власником доступу до нього та забезпечення здійснення власником цього майна всіх належних йому повноважень стосовно нього;

охорона фізичної особи - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення особистої безпеки, життя та здоров'я індивідуально визначеної фізичної особи (групи осіб) шляхом запобігання або недопущення негативного безпосереднього впливу факторів (діяльності або бездіяльності) протиправного характеру.

Згідно зі статтею  5 Закону №  4616 визначено, що суб’єкт охоронної діяльності на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії надає такі охоронні послуги:

1) охорона майна громадян;

2) охорона майна юридичних осіб;

3) охорона фізичних осіб.

Ліцензування охоронної діяльності здійснюється в порядку, визначеному згідно із Законом України від  02  березня 2015  року №  222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (зі  змінами) (далі  – Закон №  222).

Пунктом 1² частиною першою статті 1 Закону №  222 визначено, що припинення дії ліцензії повністю або частково - позбавлення суб’єкта господарювання права на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, на який йому видано ліцензію, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії повністю або частково, про що робиться запис у ліцензійному реєстрі.

Підстави для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії повністю або частково зазначено в частині дванадцятій статті 16                         Закону № 222.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Юридична особа, яка обирає спрощену систему оподаткування відповідно до пункту 298.3 статті 298 Кодексу у заяві зазначає обов'язкові відомості, зокрема, обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Згідно зі змінами, внесеними  Законом України від 03.12.2025 № 4698 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»                                       до пункту 291.5 статті 291 Кодексу, який набрав чинності з 01.01.2026, перелік видів діяльності, заборонених для здійснення платниками єдиного податку, доповнено охоронною діяльністю.

Зокрема, відповідно до підпункту 11 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу з 01.01.2026 не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють охоронну діяльність.

Відповідно до підпункту 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу платники єдиного податку  зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1-298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів                           (підпункт 298.2.2 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – Наказ № 457).

Основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб.

Згідно з абзацом другим розділу 1 Наказу № 457 визначено, що основне призначення КВЕД – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.

Основний вид діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій) (абзац дев’ятнадцятий розділу 4 Наказу № 457).

Другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші (крім основного) види економічної діяльності  суб’єкта з виробництва товарів або надання послуг  (абзац тринадцятий розділу 4 Наказу № 457).

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора                    ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі - КВЕД 2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011                                    № 396  (далі – Наказ  № 396).

Відповідно КВЕД 2010 клас 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» включає надання однієї або більше послуг з перелічених нижче: послуги тілоохоронців, патрулювання на вулицях, інкасацію та перевезення грошей та інших коштовних речей за допомогою персоналу або устаткування для захисту подібного майна під час транспортування.

Цей клас включає: використання броньованих автомобілів, послуги тілоохоронців, послуги детекторів брехні, послуги зі зняття відбитків пальців, послуги охоронців.

Відповідно до Наказу № 396 клас 80.20 «Обслуговування систем безпеки» включає:

моніторинг або дистанційний контроль електронних систем безпеки, таких як охоронна та пожежна сигналізація, у т. ч. їх установлення й технічне обслуговування;

установлення, обслуговування, ремонт і регулювання механічних та електронних захисних пристроїв, сейфів і споруд безпеки для здійснення контролю та дистанційного спостереження.

Підрозділи, які здійснюють обслуговування систем безпеки, можуть бути також залучені до продажу цих систем, механічних або електронних запірних пристроїв, сейфів і споруд.

Враховуючи зазначене та з урахуванням того, що Товариство є в ліцензійному реєстрі «Охоронна діяльність», яким отримано ліцензію на провадження охоронної діяльності, тому відповідно до норм Кодексу з 01.01.2026 року не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Водночас, зазначаємо, що відповідно до підпункту 5 підпункту 298.2.3                    пункту 298.2 статті 298 Кодексу платники єдиного податку  зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (пункт 299.11 статті 299 Кодексу).

Якщо юридична особа – платник єдиного податку третьої групи не здійснює охоронну діяльність при наявності в реєстраційних даних основний чи другорядний видів економічної діяльності, які охоплюють охоронну діяльність, то такий суб’єкт господарювання повинен привести у відповідність дані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

З питання припинення дії ліцензії на провадження охоронної діяльності, суб’єкт господарювання може звернутися  до Міністерства внутрішніх справ України, який є центральним органом виконавчої влади у сфері охоронної діяльності, який приймає рішення про видачу ліцензій на підставі поданих документів, перевіряє відповідність вимогам та веде ліцензійний реєстр у сфері охоронної діяльності.

Для визначення чи відноситься діяльність, яку здійснює Товариство до охоронної діяльності, яка з 01.01.2026 року заборонена для  суб’єктів господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці) згідно з                     підпунктом 11  пункту 291.5 статті 291 Кодексу, Товариство може звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).