Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2026 р. № 1546/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір здійснити передачу (постачання) на користь військової частини, яка не зареєстрована як платник ПДВ, товарів (курток костюма утеплювача) (далі – Товари) для сприяння обороні та мобілізаційній готовності України. Така передача здійснюватиметься на митній території України на умовах добровільної допомоги для забезпечення оборони держави та/або мобілізаційної готовності та є безоплатною. Товариство не отримує та не передбачає отримання від отримувача чи третіх осіб будь-якої компенсації (грошової, майнової, послугами або взаємозаліками тощо).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадає операція Товариства з безоплатної передачі (постачання) військовій частині товарів під дію норм підпункту 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ в описаній у зверненні ситуації;

2) які податкові наслідки з ПДВ виникають у Товариства при здійсненні вказаної вище операції в описаній у зверненні ситуації;

3) чи зобов’язане Товариство за вказаною вище операцією складати податкову накладну та реєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в описаній у зверненні ситуації;

4) яким чином Товариству відображати вказану вище операцію у податковій звітності з ПДВ в описаній у зверненні ситуації;

5) який перелік документів (первинних та підтвердних) є достатнім для підтвердження відповідності вказаної вище операції умовам застосування норм підпункту 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями (далі − Закон № 996).

Статтею 1 Закону № 996 визначено, що первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію. Перелік обов'язкових реквізитів, які повинні мати первинні документи, визначено частиною другою статті 9 Закону № 996.

Частиною першою статті 9 Закону № 996 встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996). 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198, 199 і 201   розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями.

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Підпунктом 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ визначено, що операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України та добровольчих формувань територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за            № 159/28289 із змінами і доповненнями.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 4

Якщо Товариство здійснюватиме добровільну передачу або відчуження Товарів (курток костюма утеплювача) військовій частині без попереднього або наступного відшкодування їх вартості для потреб забезпечення оборони держави, то у розумінні норм підпункту 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ така операція не вважатиметься операцією з реалізації для цілей оподаткування.

Якщо Товариство здійснюватиме передачу військовій частині Товарів (курток костюма утеплювача) на безоплатній основі (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то для цілей оподаткування ПДВ така операція не буде вважатися постачанням товарів (крім випадків, коли операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ) у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Вказані вище операції Товариства не підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

За вказаними вище операціями Товариства податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуватимуться та податкова накладна не складатиметься.

Обсяги таких операцій Товариства не підлягатимуть відображенню у податковій декларації з ПДВ.

Водночас, з питання визначення, чи товари добровільно передаються або відчужуються для потреб забезпечення оборони держави, захисту безпеки населення та інтересів держави ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України.

Щодо питання 5

Безпосередньо переліку документів (первинних та підтвердних), які є достатніми для підтвердження відповідності вказаної вище операції умовам застосування норм підпункту 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, нормами ПКУ не передбачено.

Водночас, з питання визначення первинних документів, які можуть підтверджувати факт здійснення вказаних вище операцій, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).