Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2026 р. № 1555/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства … (далі – Звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало,  що володіє на праві власності  об’єктами нерухомого майна, які зареєстровані як цілісний майновий комплекс  (з переліком його складових частин) та мають єдиний реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна – 1034468746101 (далі – Будівля).

Товариство повідомило, що експертним висновком …, виданим ДП «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві» (далі – Експертний висновок), підтверджено вірність здійсненої Товариством класифікації об’єктів нерухомого майна, які є складовою частиною цілісного майнового комплексу.

Посилаючись на положення підпункту «є» підпункту 266.2.2   пункту 266.2 статті 266 Кодексу Товариство вважає, що об’єкти нерухомого майна, а саме адміністративний корпус та гаражний бокс, які є складовою частиною Будівлі цілісного майнового комплексу  не є об’єктами оподаткування Податком.

Товариство запитує: 1) чи зобов’язане воно справляти Податок за будівлі, які окремо не належать до виключень з об’єктів оподаткування Податком і водночас є складовими частинами цілісного майнового комплексу; 2) чи вірним є застосування самої методики класифікації згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор) до об’єкта нерухомого майна, який має складові частини з різними кодами будівель та споруд  відповідно до Класифікатора для цілей оподаткування.

До питання 1

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу. 

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (далі –  підпункт «є» підпункту 266.2.2) Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД                            ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Об’єктами класифікації  згідно з  Класифікатором є окремі споруди, що в такій класифікації поділяються на два розділи «Будівлі» та «Інженерні споруди».

Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта.

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, правовстановлюючі документи на нерухоме майно, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності … (доданим до звернення) Товариству  на праві власності належать нежитлові будівлі розміщені за адресою: м. Львів, …, реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна 0000000000000, загальною площею 3101,2 кв.м., які складаються з частин: допоміжна будівля № 1, К-1 загальною площею 94,3 кв.м; допоміжна будівля  № 2,  Л-1 – 6,6 кв.м.; склади, В-1 – 225,1 кв.м.;  склад з гаражними боксами, Д-1 – 214,7 кв.м.; виробнича будівля, Ж-2 – 1777,9 кв.м.; прохідна, Б-1 – 15,9 кв.м; гаражні бокси, Г-1 – 356,4 кв.м.; адміністративний корпус, З-3 – 410,3 кв.м. 

Згідно з додатком  до  Експертного висновку, який є його невід’ємною частиною (далі – Перелік) та  містить пооб’єктний аналіз об’єктів нерухомого майна встановлено, що по об’єктам нерухомості, які мають реєстраційний номер 0000000000000 та розташовані за адресою: м. Львів, …, а саме:

гаражні бокси, Г-1,  інвентарний номер № 015185, загальною площею 356,4 кв.м  визначено код 1242.1 «Гаражі наземні» (рядок 198 Переліку) за Класифікатором                        ДК 018-2000;

адміністративний корпус, З-3 інвентарний номер № 015186, загальною площею 410,3 кв.м визначено код 1220.5 «Адміністративно-побутові приміщення» (рядок 208 Переліку) за Класифікатором ДК 018-2000.

Оскільки, згідно Експертного висновку об’єкти нерухомості (гаражний бокс, Г-1,  інвентарний номер № 015185 та адміністративний корпус, З-3 інвентарний номер                          № 015186) не віднесені до групи 125 «Промислові та складські будівлі»  Класифікатора, то Товариство не має права застосовувати до таких об’єктів оподаткування Податком   положення підпункту «є» підпункту 266.2.2  Кодексу.

Враховуючи вище викладене, Товариство зобов’язане нараховувати та сплачувати Податок за об’єкти нерухомості (гаражний бокс, Г-1,  інвентарний номер № 015185 та адміністративний корпус, З-3 інвентарний номер  № 015186).

До питання 2

Надання роз’яснень щодо положень Класифікатора, зокрема, вірності застосування методики класифікації об’єктів нерухомого майна  та  ведення Класифікатора забезпечує Міністерство розвитку громад та територій України, Державна податкова служба України не уповноважена на роз’яснення його положень.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію