Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.03.2026 р. № 1563/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Профспілка працівників АТ «         » є професійною спілкою, що діє на підставі Статуту, затвердженого Позачерговою Конференцією Профспілки        .2024 та зареєстрована як неприбуткова організація і включена до Реєстру неприбуткових установ і організацій відповідно до п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Відповідно до Статуту Профспілки до завдань та напрямів діяльності Профспілки, належить здійснення представництва та захисту соціально-економічних прав та інтересів членів Профспілки, організація та надання матеріальної та іншої допомоги членам Профспілки, а також ухвалення внутрішніх положень, програм та інших актів щодо порядку використання коштів Профспілки на статутні цілі, у тому числі для соціального захисту та підтримки членів Профспілки.

У зв'язку зі складною енергетичною ситуацією в Україні Профспілка, реалізуючи зазначені статутні завдання, планує ухвалити окрему внутрішню благодійну програму підтримки членів Профспілки шляхом надання їм матеріальної допомоги у формі часткового відшкодування вартості самостійно придбаних енергозберігаючих та енергонезалежних приладів, а саме, але не виключно: інверторів, генераторів, зарядних станцій, акумуляторних батарей, іншого подібного обладнання, призначеного для забезпечення безперервного електроживлення та/або економії енергоресурсів у побуті. Планується, що:

види енергозберігаючих та енергонезалежних приладів, граничні розміри відшкодування, порядок підтвердження придбання (чеки, договори купівлі-продажу тощо), копо осіб, які мають право на отримання допомоги, та інші умови будуть визначені у відповідній Програмі про порядок надання такої благодійної матеріальної допомоги, яка буде затверджена в установленому Статутом Профспілки порядку;

виплати здійснюватимуться виключно членам Профспілки за рахунок коштів Профспілки, що отримані згідно зі Статутом Профспілки та використовуються виключно для фінансування статутної діяльності Профспілки відповідно до вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

підставою для виплати буде заява члена Профспілки, копії документів, що підтверджують факт та вартість придбання відповідного приладу, а також рішення уповноваженого органу Профспілки про надання часткового відшкодування у визначеному розмірі згідно з внутрішньою благодійною програмою.

У зв’язку із цим платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - члена Профспілки - сума коштів, виплачених Профспілкою у вигляді часткового відшкодування вартості самостійно придбаних енергозберігаючих / енергонезалежних приладів (інвертори, генератори, зарядні станції, акумуляторні батареї тощо) в межах внутрішньої благодійної програми Профспілки?

2. Чи вважаються зазначені виплати доходом у вигляді додаткового блага або іншим доходом, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, з огляду на положення підпунктів 165.1.4, 165.1.19, 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, п. 170.7 ст. 170 Кодексу (цільова / нецільова благодійна допомога) та інших релевантних норм Кодексу?

З. У разі, якщо такі суми підлягають оподаткуванню:

3.1. Яким саме видом доходу слід вважати таке відшкодуванням для цілей Кодексу (додаткове благо, інший дохід, цільова благодійна допомога, нецільова благодійна допомога тощо)?

3.2. Який порядок оподаткування таких виплат (ставки податку на доходи фізичних осіб та військового збору, база оподаткування, момент виникнення обов’язку з нарахування, утримання та сплати податку / збору до бюджету)?

3.3. Які податкові обов’язки покладаються на Профспілку як податкового агента при здійсненні зазначених виплат (порядок відображення у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) (додаток 4ДФ до Розрахунку), відображення у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації тощо)?

4. У разі, якщо такі суми не підлягають включенню до оподатковуваного доходу членів Профспілки:

4.1. Які саме норми Кодексу підтверджують звільнення від оподаткування таких виплат (зокрема, щодо цільової / нецільової благодійної допомоги, соціальної допомоги, матеріальної допомоги членам профспілок тощо)?

4.2. Чи виникає у Профспілки в такому випадку обов’язок відображати зазначені виплати у податковій звітності як дохід фізичних осіб та/або іншу інформацію для контролюючих органів?

5. Чи впливають зазначені виплати (часткове відшкодування вартості енергозберігаючих / енергонезалежних приладів членам Профспілки в рамках внутрішньої благодійної програми, затвердженої на підставі пунктів 2.7, 2.8 Статуту) на статyс Профспілки як неприбуткової організації з точки зору дотримання вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу (зокрема, щодо цільового використання доходів (прибутків) та заборони розподілу доходів між членами Профспілки)?

Щодо першого – четвертого питань

Діяльність професійних спілок, їх організацій та об’єднань в Україні регулюється Законом України від 15 вересня 1999 року № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (далі – Закон № 1045).

Відповідно до ст. 14 Закону № 1045 профспілки діють відповідно до законодавства та своїх статутів. При цьому статут (положення) профспілки повинен містити, зокрема, джерела надходження (формування) коштів профспілок, їх об’єднань, та напрями використання таких коштів.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються за рішенням професійної спілки, її об’єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, на користь члена такої професійної спілки протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (п.п. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас, до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, зокрема:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, у разі якщо дохід у вигляді часткового відшкодування вартості самостійно придбаних енергозберігаючих та енергонезалежних приладів (профспілкової виплати), яка виплачується Профспілкою на користь члена такої Профспілки не перевищує сукупно протягом року суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, а також виплата зазначеного відшкодування передбачена Статутом Профспілки, то сума такого відшкодування не включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Разом з тим, якщо розмір зазначеного доходу перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення включається до оподатковуваного доходу фізичної особи, як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків і військовим збором 5 відсотків.

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4 ДФ до Розрахунку, визначений п. 4 розділу IV Порядку.

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (форма 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку, доходи, зазначені у вашому зверненні, відображаються під ознакою доходу:

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо;

«167» – сума виплат чи відшкодувань, які здійснюються професійними спілками своїм членам.

Тобто, Профспілка відображає у Додаток 4ДФ до Розрахунку під ознаками доходу «126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (сума перевищення), «167» – сума виплат чи відшкодувань, які здійснюються професійними спілками своїм членам.

Щодо п’ятого питання

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Водночас зазначимо, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, віднесені зокрема, професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок.

Професійною спілкою (профспілкою) згідно зі ст. 1 Закону № 1045 є добровільна неприбуткова громадська організація, що об’єднує громадян, пов’язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання).

Відповідно до ст. 14 Закону № 1045 профспілки діють відповідно до законодавства та своїх статутів.

Статути (положення) профспілок приймаються з’їздами, конференціями, установчими або загальними зборами членів профспілки відповідного рівня і  не повинні суперечити законодавству України.

Статут (положення) профспілки повинен містити, зокрема: джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання; порядок здійснення господарської діяльності, необхідної для виконання статутних завдань профспілки.

Як встановлено ст. 34 Закону № 1045, профспілки, їх об'єднання можуть мати у власності кошти та інше майно, необхідне для здійснення їх статутної діяльності.

Відповідно до ст. 36 Закону № 1045 профспілки, їх об'єднання, здійснюючи представництво та захист трудових і соціально-економічних прав та інтересів своїх членів, повинні додержуватися Конституції України, законів та інших нормативно-правових актів, а також виконувати колективні договори та угоди, які вони уклали, та взяті на себе зобов'язання.

Профспілкові організації на підприємствах, в установах, організаціях та їх структурних підрозділах представляють інтереси своїх членів і захищають їх трудові, соціально-економічні права та інтереси. Свої повноваження первинні профспілкові організації здійснюють через утворені відповідно до статуту (положення) виборні органи, а в організаціях, де виборні органи не створюються, – через профспілкового представника, уповноваженого згідно із статутом на представництво інтересів членів профспілки, який діє в межах прав, наданих Законом № 1045 та статутом профспілки (частина перша ст. 37 Закону № 1045).

Як передбачено пунктами 5 та 6 частини першої ст. 38 Закону № 1045 виборний орган первинної профспілкової організації на підприємстві, в установі або організації, зокрема, разом з роботодавцем вирішує питання соціального розвитку підприємства, поліпшення умов праці, матеріально-побутового, медичного обслуговування працівників; бере участь у вирішенні соціально-економічних питань, визначенні та затвердженні переліку і порядку надання працівникам соціальних пільг.

Отже, надання профспілкою у статусі неприбуткової організації матеріальної допомоги своїм членам у формі часткового відшкодування вартості самостійно придбаних ними енергозберігаючих приладів для використання з метою соціально-побутового забезпечення не є підставою для виключення такої профспілки з Реєстру за умови, що зазначені виплати здійснюються в межах статутної діяльності профспілки на підставі Закону № 1045 та є документально підтвердженими.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених у п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру, із визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до  п.п. 133.4.3 та п.п. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.