Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.03.2026 р. № 1573/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                 Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань стосовно визначення об’єкту оподаткування єдиним податком, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку  третя група 3 % та 17.01.2025 року отримало поворотну фінансову допомогу у розмірі                            700 000 грн згідно договору від одного з учасників Товариства. На  протязі року Товариство повернуло 222 000 грн. Проте у зв’язку з відсутністю коштів Товариство не змогло вчасно (протягом 365 днів) повернути частину фінансової допомоги  у сумі 478 000 грн. Учасник, який надав поворотну фінансову допомогу, протягом року звернувся з вимогою дострокового розірвання договору, так як Товариство не змогло  повернути допомогу  в терміни визначені  в договорі (при достроковому розірванні) учасник звернувся до суду  з вимогою стягнути борг. На сьогоднішній день справа  знаходиться  в суді.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. Чи повинно Товариство після 17.01.2026 (через 365 днів від дати надходження коштів на рахунок товариства) взяти на дохід не повернуту частину фінансової допомоги?
2. Якщо Товариство має взяти на дохід не повернуту частину фінансової допомоги, то за якою ставкою повинен бути оподаткований дохід, враховуючи, що Товариство є платник єдиного податку третьої групи за ставкою 3 % ?
3. Чи повинно Товариство обкладати даний дохід за ставкою 20 % ПДВ?
4. При складанні податкової декларації  платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) до якого за кодом рядка розділу «II» Дохід, що підлягає оподаткуванню – віднести отриманий дохід?
5. Чи потрібно Товариству внести зміни до КВЕДів (видів діяльності), зважаючи, що даний дохід не відноситься до основного та інших видів діяльності Товариства та не є систематичним, а разовим?
6. Чи потрібно буде коригувати нараховані податки в сторону зменшення після фактичного повернення поворотної фінансової допомоги учаснику?

Оскільки, Товариством не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операції щодо надання поворотної фінансової допомоги Товариству, відсутній договір та відсутня вимога дострокового розірвання договору по зазначеній операції, тому відповідь надається на загальних підставах.

 

Щодо першого – другого, четвертого – п’ятого питання.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики (статті 1046 - 1053 ЦКУ).

Відповідно до статті 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно зі статтею 1049 ЦКУ позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Якщо у зобов'язанні встановлений строк (термін) його виконання, то воно підлягає виконанню у цей строк (термін) (частина перша статті 530 ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 598 ЦКУ зобов'язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом.

У разі зміни або розірвання договору зобов'язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни. Якщо договір змінюється або розривається у судовому порядку, зобов'язання змінюється або припиняється з моменту набрання рішенням суду про зміну або розірвання договору законної сили. (частина третя статті 653 ЦКУ).

Статтею 257 ЦКУ встановлено загальний термін позовної давності тривалістю у три роки (1095 днів).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на                 1 січня податкового (звітного) року.

 Платники єдиного податку третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті  292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

         Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексом.

При цьому до складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема, суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів (підпункт 3 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до                         статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу).

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи відповідно до пункту 293.3 статті 293 Кодексу  встановлюється у розмірі:

1. 3 відсотки доходу – у разі сплати податку на додану вартість згідно з Кодексом;
2. 5 відсотків доходу – у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначені види діяльності, за умови здійснення яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Згідно з підпунктом 6 підпункту 291.5.1 пунктом 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу.

     Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – Наказ № 457).

Основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб.

Згідно з абзацом другим розділу 1 Наказу № 457 визначено, що основне призначення КВЕД – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.

Основний вид діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій) (абзац дев’ятнадцятий розділу 4 Наказу № 457).

Другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші (крім основного) види економічної діяльності  суб’єкта з виробництва товарів або надання послуг  (абзац тринадцятий розділу 4 Наказу № 457).

       Враховуючи вищевикладене, сума поворотної фінансової допомоги,                  неповерненої платником єдиного податку протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, включається до складу доходу такого платника податків  наступного дня після закінчення 12 календарних місяців з дня отримання такої допомоги. Оскільки, Товариство є платником єдиного податку третьої групи зі сплатою податку на додану вартість, сума отриманого доходу оподатковується за відсотковою ставкою єдиного податку 3 % та відображається в складі доходу за кодом рядка 1 розділу II «Дохід, що підлягає оподаткуванню» податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи).

У разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом  - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (підпункт 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

При цьому, відповідно до абзацу другого підпункту 3 пункту 293.8 статті 293 Кодексу платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов’язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

     Якщо  юридична особа - платник єдиного податку є отримувачем фінансової допомоги, яка не є основним видом діяльності платника, тому при включенні до доходу суми поворотної фінансової допомоги, яка неповернена платником єдиного податку протягом 12 календарних місяців з дня її отримання не потребує внесення змін до основних видів економічної діяльності суб’єкта господарювання.

        Щодо третього питання.

        Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до  статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пара, вода, повітря охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185
пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Таким чином, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, які здійснюються платниками податку, а не операції з отримання коштів. Отже, якщо отримана платником податку поворотна фінансова допомога, яка не була повернута, не спрямовується в оплату вартості товарів/послуг, які постачаються (підлягають постачанню) таким платником податку, то на суму такої поворотної фінансової допомоги податок на додану вартість не нараховується.

Щодо шостого питання.

Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи передбачено статтею 292 Кодексу.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статті 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (абзац перший пункту 50.1 статті 50 Кодексу).

        Оскільки, юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу, тому операція з повернення поворотної фінансової допомоги  (її частину) після сплину                                  12 календарних місяців з дня її отримання особі, яка її надала,  відображається платником згідно з правилами бухгалтерського обліку  та на підставі належно оформлених первинних документів.

       При цьому, нормами Кодексу не передбачено проведення суб’єктом господарювання коригування податкових зобов’язань з  єдиного податку у разі повернення поворотної фінансової допомоги (її частини) після сплину 12 календарних місяців з дня її отримання.

Крім цього зазначаємо, що  будь-яка господарська операція, що спрямована на отримання доходу і проводиться суб’єктом господарювання самостійно або через свої відокремлені підрозділи відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, є господарською діяльністю. Тому, оцінка відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється в межах перевірки контролюючого органу відповідно до вимог Кодексу.

Відповідно до статті 36 Кодексу платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).