Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2026 р. № 1583/ІПК/26-15-24-01-14-06

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування окремих норм законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в межах компетенції повідомляє.

Платник податків - фізична особа у зверненні повідомляє, що ним протягом 2024 року були отримані в дар частини частки в статутному капіталі Товариства від учасників Товариства за договорами дарування, укладеними в письмовій формі.

На підставі актів приймання – передачі частини частки у статутному капіталі Товариства, посвідчених нотаріально, частки були передані платнику від трьох фізичних осіб та двох юридичних осіб (загальний розмір 7 відсотків, номінальною вартістю … грн).

Платник також повідомляє, що за 2024 рік до ГУ ДПС у м. Києві він подав декларацію про майновий стан та доходи, в якій задекларував дохід від отриманого у дарунок майна у вигляді часток та сплатив до бюджету податки.

В червні 2025 року платником був укладений договір купівлі - продажу

частки у статутному капіталі Товариства, відповідно до умов якого платник податків (Продавець) передав іншому Товариству (Покупцю) вищевказану частку, отриману в подарунок, а  Покупець зобов’язався в порядку та на умовах, визначених договором, прийняти і сплатити ціну відчуження частки.

Згідно умов договору купівлі – продажу Покупець має здійснити оплату вартості частки на користь Продавця не пізніше липня 2025 року, але в зв’язку з підписанням додаткової угоди до договору купівлі – продажу Покупець змінив термін оплати - не пізніше лютого 2026 року.

В червні 2025 року сторони договору купівлі – продажу підписали нотаріально посвідчений акт приймання – передачі частки, а в лютому 2026 року Покупець розрахувався за договором купівлі – продажу частки та сплатив на користь Продавця … грн.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. За результатами якого календарного року (2025 чи 2026) потрібно подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи та відобразити в ній фінансовий результат від операцій з продажу частки Товариству, якщо право власності на корпоративні права перейшло в 2025 році, а фактичне отримання грошових коштів за договором купівлі – продажу відбулося в 2026 році?

2. Чи вважається дата підписання акту приймання-передачі частки
датою отримання доходу в розумінні п.п. 170.2.2. п. 170.2 ст.170 ПКУ?

3. Оскільки частка у статутному капіталі Товариства в розмірі 7 відсотків була отримана в дарунок і за неї були сплачені податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) та військовий збір, чи маю я право при визначенні фінансового результату (інвестиційного збитку) від продажу частки за … грн врахувати суму сплачених податків (ПДФО та військовий збір) як витрати на придбання активу згідно п.п.170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ?

4. Чи виникає обов’язок подання декларації за 2025 рік, якщо виникає інвестиційний збиток, а виплата грошових коштів за договором відбулася в 2026 році?

Щодо першого – четвертого питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПКУ (п.1.1 ст. 1 ПКУ).

Відповідно до п.п. «в» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дохід з джерелом його походження з України – будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, у вигляді доходів, зокрема, від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом IV ПКУ, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента
є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164
розд. ІV ПКУ.

Згідно з п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 ПКУ.

Відповідно до п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозд. 9⁴ розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, з урахуванням норм п.п. 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (крім операцій з деривативами).

При цьому, інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Пунктом 176.1 ст. 176 ПКУ визначено, що платники податку зобов’язані отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого ПКУ, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов’язані пред’являти документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.

Підпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПКУ визначено, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі – Декларація), в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року (абзац другий п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ).

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року (п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ).

Декларація подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПКУ. 

Платник податку на доходи фізичних осіб обов’язково декларує результати усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 розд. ІV ПКУ.            

Отже, з урахуванням викладеного, якщо договір купівлі-продажу інвестиційного активу, укладений у звітному році, а перерахування коштів за продаж інвестиційного активу відбуватиметься у наступному після звітного року, то платник податку зобов’язаний подати Декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом звітного року, незалежно від того, що кошти за продані корпоративні права надійшли протягом наступного звітного періоду.

При цьому, інвестиційний актив, подарований платнику податку вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням без врахування військового збору.

Водночас зазначаємо, що згідно з п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.