Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2026 р. № 1587/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що відповідно до Порядку надання одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.06.2022 № 738 «Деякі питання надання грантів» (далі – Порядок № 738), зі змінами, джерелом фінансування такої допомоги є кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі – Фонд).

Оскільки зазначена допомога є цільовою виплатою за рахунок коштів Фонду, виникає необхідність підтвердження правильності її кодування.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Яку ознаку доходу необхідно зазначити у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), що надаватиметься Фондом для фізичних осіб – отримувачів одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Порядок № 738 визначає умови, критерії та механізм надання одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу (далі – допомога) (п. 1 Порядку № 738).

Метою надання допомоги є підтримка безперервності забезпечення суб’єктами мікропідприємництва або малого підприємництва населення базовими товарами та/або послугами під час відключень електроенергії, збереження найманих працівників та робочих місць, підтримка стабільної господарської діяльності та надходжень податків і єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), профілактика безробіття, зменшення втрат суб’єктів господарювання, пов’язаних з простоями (п. 2 Порядку № 738).

Джерелом фінансування надання допомоги є кошти Фонду за напрямом видатків «Мікрогранти та гранти на створення або розвиток власного бізнесу, виробництв переробної промисловості з метою сприяння зайнятості населення» (абзац перший п. 3 Порядку № 738).

Розпорядником коштів Фонду, що спрямовуються на надання допомоги відповідно до Порядку, є Державний центр зайнятості (абзац другий п. 3 Порядку № 738).

Отримувачами допомоги є фізичні особи – громадяни України, зареєстровані у встановленому законом порядку як фізичні особи – підприємці, які належать до суб’єктів мікропідприємництва або малого підприємництва у значенні, наведеному в Законі України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» від 09 січня 2025 року № 4196-ІX, крім суб’єктів господарювання державного та комунального секторів економіки (далі – отримувачі) (п. 4 Порядку № 738).

Пунктом 6 Порядку № 738 встановлено, що допомога надається отримувачам одноразово на придбання/оренду/лізинг обладнання, матеріалів та супутніх послуг, а саме:

генераторних установок та їх складових;

акумуляторних батарей та систем накопичення енергії;

інверторів, зарядних пристроїв, зарядних станцій;

сонячних панелей (фотоелектричних модулів) та супутніх елементів;

стабілізаторів напруги, пристроїв захисту та комутації;

кабельно-провідникової продукції, елементів підключення, комплекту монтажу та підключення (за потреби для введення обладнання в експлуатацію);

палива для роботи генераторів та/або іншого енергообладнання;

послуг з електропостачання (комунальні послуги);

послуг з встановлення енергообладнання;

послуг з ремонту енергообладнання.

Надання допомоги здійснюється Державним центром зайнятості в межах обсягу коштів, передбачених у бюджеті Фонду на поточний бюджетний період з окремого рахунка 3554 «Рахунки державних цільових фондів», відкритого в Казначействі для обслуговування коштів Фонду (далі – рахунок Фонду), через АТ «Ощадбанк» (далі – уповноважений банк) відповідно до договору про взаємодію між уповноваженим банком та Державним центром зайнятості. (п. 7 Порядку № 738).

Пунктом 8 Порядку № 738 встановлено, що виплата допомоги отримувачам здійснюється через уповноважений банк шляхом перерахування коштів на поточний рахунок отримувача, до якого емітовано електронний платіжний засіб «Дія.Картка» (далі - поточний рахунок отримувача).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1  розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку – є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, суми коштів цільового призначення у вигляді мікрогранту, які надаються платнику податку за Постановою № 738 не оподатковуються єдиним податком та не включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку і не відображаються у податковій декларації платника єдиного податку, але при цьому такі доходи оподатковуються за загальними правилами встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так відповідно до абзацу першого п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги».

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються дохід фізичної особи – підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу (п.п 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Отже, якщо мікрогрант надається на умовах, визначених актами Кабінету Міністрів України, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.

При цьому Фонд як юридична особа зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Разом з тим п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу встановлено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями, затверджено форму Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Так, Фонд при нарахуванні (виплаті) фізичним особам одноразової грошової допомоги для забезпечення енергонезалежності малого бізнесу відображає такі суми у Додатку 4 ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «128», без утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Разом з тим, суми державної допомоги, які отримує фізична особа – підприємець з бюджетів та Фондів відповідно до Порядку № 738 відображаються податковим агентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157».

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________________________________     

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.