Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2026 р. № 1600/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України                    (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що планує здійснювати імпорт алкогольних напоїв з кодом УKT ЗЕД 2204 29 10 00, у тарі (ємностях) місткістю 24 л (кегах), що перевищує 5 літрів.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що при ввезенні продукції в тарі понад 5 літрів у Товариства відсутній обов’язок отримувати, та передавати нерезиденту марки акцизного податку?

2. Яким чином, та у який термін має бути сплачений акцизний податок для зазначеної категорії товару, враховуючи, що заявка-розрахунок на марки акцизного податку не подається?

3. Які документи (крім митної декларації) є достатнім доказом для контролюючих органів, що даний товар легально перебуває в обігу без марок акцизного податку?

4. Чи існують додаткові вимоги до опломбування або специфічного маркування  іноземним  виробником  такої  тари  (понад  5 л), щоб вона відповідала критеріям п. 227.1 ст. 227 Кодексу?

Щодо питань 1, 2 та 3

Відповідно до п.п. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п.п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються (п. 226.11 ст. 226 Кодексу).

Згідно із п. 226.6 ст. 226 Кодексу, маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об’ємних одиниць.

Відповідно до п. 226.10 ст. 226 Кодексу не підлягають маркуванню марками акцизного податку, зокрема, звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.

Отже, алкогольні напої з кодом згідно з УKT ЗЕД 2204 29 10 00 та вмістом спирту етилового 8,5 відсотків об’ємних одиниць та більше підлягають маркуванню марками акцизного податку незалежно від місткості тари, в якій ввозяться такі алкогольні напої.

Для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету (п. 226.14 ст. 226 Кодексу).

Згідно з п. 226.15 ст. 226 Кодексу продаж (передача) придбаних марок акцизного податку покупцем марок іншим особам забороняється, крім випадків, передбачених у пункті 227.4 статті 227 цього Кодексу.

Пунктом 227.4 статті 227 Кодексу встановлено, що придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України.

Отже, для ввезення на митну територію України алкогольних напоїв, які підлягають маркуванню марками акцизного податку, імпортеру необхідно виконати вимоги п. 226.14 ст. 226 Кодексу та п. 227.4 ст. 227 Кодексу.

Відповідно до п.п. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодексу податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі ввезення маркованої підакцизної продукції (крім тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах) на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (за потреби) на день подання митної декларації (п.п. 222.2.2 п. 222.2               ст. 222 Кодексу).

Отже, сплата акцизного податку у разі ввезення алкогольних напоїв здійснюється відповідно до п.п. 222.2.1 (для алкогольних напоїв, які не маркуються марками акцизного податку) та п.п. 222.2.2 (для маркованих алкогольних напоїв) п. 222.2 ст. 222 Кодексу.

Відповідно до частини першої статті 18 Закону України від 18 червня                 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини,  рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) операції з ввезення на митну територію України алкогольних напоїв (крім сидру та перрі (без додавання спирту) з метою збуту здійснюються суб’єктами господарювання за наявності однієї з таких ліцензій: на право оптової торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, суб’єктами, які здійснюють виробництво/розлив алкогольних напоїв, - за наявності ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв, а суб’єктами господарювання - виробниками харчових продуктів (крім алкогольних напоїв) - за умови внесення місць зберігання таких алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання та надання митному органу за місцем митного оформлення алкогольних напоїв копії витягу з Єдиного реєстру місць зберігання з датою його надання суб’єкту господарювання не раніше ніж попередній календарний день.

Контролюючі органи при здійсненні перевірок діяльності суб’єктів господарювання, які здійснюють обіг підакцизних товарів, керуються, зокрема, Кодексом та Законом № 3817.

Щодо питання 4

Нормами Кодексу та Закону № 3817 не встановлено вимог щодо опломбування тари, в якій ввозяться алкогольні напої.

Відповідно до частини першої статті 62 Закону № 3817 маркування алкогольних напоїв (крім товарів (продукції), зазначених у статті 63 цього Закону), які реалізуються в Україні, здійснюється відповідно до Закону України «Про інформацію для споживачів щодо харчових продуктів» з урахуванням особливостей, встановлених Законом № 3817, та має містити інформацію зазначену в статті 62 Закону № 3817.

Питання, щодо маркування алкогольних напоїв зазначене у зверненні, стосується не маркування алкогольних напоїв марками акцизного податку (контроль за наявністю яких здійснюється ДПС), а інформації, яка міститься на етикетці та контретикетці, що наклеюється на пляшку з алкогольним напоєм.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну  політику  з  адміністрування  єдиного  внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) (пункт 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, із змінами                                                (далі – Положення № 227)).

Роз’яснення норм законодавства щодо надання інформації про                   харчові продукти споживачам не відноситься до компетенції ДПС.

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки), затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903        (далі - Положення № 903), Мінекономіки є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України.

Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну аграрну політику, державну політику у сферах сільського господарства та з питань продовольчої безпеки держави, охорони прав на сорти рослин, тваринництва, рослинництва, розвитку сільських територій, садівництва, виноградарства, виноробства, хмелярства, харчової і переробної промисловості (далі – сфери агропромислового виробництва), технічну політику у сфері агропромислового комплексу та машинобудування для агропромислового комплексу.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 Положення № 903 основними завданнями Мінекономіки є, зокрема, забезпечення формування та реалізація державної аграрної політики, державної політики у сферах агропромислового виробництва, технічної політики у сфері агропромислового комплексу та машинобудування для агропромислового комплексу, державної політики у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Отже, з питання щодо вимог до специфіки маркування іноземними виробниками алкогольних напоїв (інформації, яка має міститися на етикетці та контретикетці, яка наклеюється на пляшки з алкогольними напоями) Товариству доцільно звернутися до Мінекономіки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).