Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2026 р. № 1607/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство є платником ПДВ на загальній системі оподаткування та надає охоронні послуги неприбутковій організації, яка реалізує програми Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні (далі – Глобальний фонд), які фінансуються грантовими коштами.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відс. операції з надання охоронних послуг неприбутковій організації, яка реалізує програми Глобального фонду, за умови оплати грантовими коштами;

2) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 26 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та Законом України від 21.06.2012 № 4999-VI «Про виконання програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні» зі змінами (далі – Закон № 4999), до охоронних послуг;

3) чи зобов’язаний платник ПДВ складати та реєструвати податкові накладні при наданні зазначених у зверненні послуг?

Разом з цим, згідно з базами даних ДПС Підприємство не зареєстровано як платник ПДВ та перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності  зі сплатою єдиного податку за ставкою 5 відс.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до пункту 1 статті 1 Закону № 4999 грант – кошти Глобального фонду, що надаються основному реципієнту (основним реципієнтам) на безоплатній та безповоротній основі (безповоротна фінансова допомога) для здійснення цільових заходів у сфері профілактики та протидії ВІЛ-інфекції/СНІДу, туберкульозу в Україні та є благодійною допомогою; основний реципієнт –  юридична особа (резидент), що відповідає вимогам, установленим Глобальним фондом, та визначена у заявці Національного координатора з метою виконання програми Глобального фонду; субреципієнт – визначена основним реципієнтом у порядку, встановленому Глобальним фондом, юридична особа (резидент), що бере участь у виконанні договору про надання гранту. Між основним реципієнтом та субреципієнтом укладається договір про надання субгранту.

Порядок постачання на митній території України товарів (крім підакцизних) та надання послуг, що оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні, які виконуються відповідно до Закону № 4999, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17 квітня 2013 року № 284 «Деякі питання ввезення на митну територію України товарів і постачання на митній території України товарів та надання послуг, що оплачуються за рахунок грантів (субгрантів) Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні» (далі – Порядок № 284).

Пунктом 4 Порядку № 284 встановлено, що у договорі між постачальником товарів та послуг і основним реципієнтом (субреципієнтом) обов'язково зазначається дата і номер договору про надання гранту.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 284 постачальник товарів та послуг для підтвердження звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів та послуг, здійснених відповідно до договору, не пізніше ніж протягом п'яти робочих днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, в якому здійснювалися такі операції, подає Міністерству охорони здоров’я України (далі – МОЗ):

1) заяву про видачу довідки-підтвердження, що товари та послуги оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду, які виконуються відповідно до Закону № 4999, за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 284;

2) завірені в установленому законодавством порядку копії:

договору між постачальником і основним реципієнтом (субреципієнтом);

довідки про включення постачальника товарів та послуг до ЄДРПОУ (для постійного представництва нерезидента);

податкових накладних, виданих постачальником товарів та послуг у звітному (податковому) періоді, у межах виконання договору між постачальником і основним реципієнтом (субреципієнтом) без урахування ПДВ;

3) копію витягу з реєстру платників ПДВ.

МОЗ протягом п'яти робочих днів з дати отримання документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 284, видає довідку-підтвердження, що товари та послуги оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду, які виконуються відповідно до Закону № 4999, за формою згідно з додатком 2 або надсилає обґрунтовану відмову у письмовій формі (пункт 6 Порядку № 284).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 26 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період виконання програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні, що виконуються відповідно до закону, звільняються від оподаткування ПДВ операції, зокрема, з постачання на митній території України товарів (крім підакцизних) та надання послуг, якщо такі товари/послуги оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні, що виконуються відповідно до закону. Порядок здійснення таких операцій визначається Кабінетом Міністрів України. У разі порушення вимог, встановлених цим порядком, платник податку, який фактично скористався правом на податкову пільгу, вважається таким, що умисно ухиляється від оподаткування, і до такого платника застосовуються штрафні (фінансові) санкції, встановлені ПКУ.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 26 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ (пункт 201.8 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

За загальними правилами оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг (в тому числі звільнених від оподаткування ПДВ) платник податку – постачальник на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ повинен скласти податкову накладну на отримувача таких товарів/послуг та зареєструвати її в ЄРПН.

Передбачене пунктом 26 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільнення від оподаткування ПДВ може бути застосоване платником податку – постачальником виключно до операцій з постачання тих товарів/послуг, що оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду, які виконуються відповідно до Закону № 4999 та відповідають положенням Порядку № 284.

Разом з цим, право на нарахування ПДВ і складання податкових накладних, та відповідно, право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ (в тому числі згідно з пунктом 26 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.