Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2026 р. № 1611/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Центр є виконавцем проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), який  реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992 (далі – Угода), та з метою виконання такого проєкту здійснює закупівлю товарів/послуг у постачальників (як платників, так і неплатників ПДВ). При цьому до 01.08.2025 Центр не був зареєстрований платником ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Центр просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи зобов’язаний Центр подавати інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за період, в якому він не був платником ПДВ; у разі необхідності подання Інформаційного підтвердження, чи допускається заповнення графи «Сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ»  без зазначення дати та порядкового номера податкової накладної із зазначенням сум фактично здійснених платежів;
2. чи повинен Центр подавати уточнене Інформаційне підтвердження після отримання такої податкової накладної, якщо постачальником податкова накладна в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) реєструється з запізненням та на момент подання Інформаційного підтвердження Центр не мав інформації про дату та номер такої податкової накладної;
3. чи необхідно Центру при поданні Інформаційного підтвердження у графі «Дата і порядковий номер податкової накладної» зазначати дату та номер відповідного розрахунку коригування, якщо постачальником було зареєстровано в ЄРПН податкову накладну з помилковим кодом пільги та складено і зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування із зазначенням правильного коду пільги;
4. у разі здійснення закупівлі у постачальників – неплатників ПДВ, чи підлягають такі операції відображенню в Інформаційному підтвердженні, якщо так, то що потрібно зазначати у графі «Індивідуальний податковий номер платника ПДВ»;
5. у разі здійснення закупівлі у постачальників – платників ПДВ, які здійснюють діяльність як туристичні агенти із застосуванням положень статті 207 розділу V ПКУ, чи підлягають такі операції відображенню в Інформаційному підтвердженні з урахуванням відсутності податкової накладної;
6. чи передбачено подання Інформаційного підтвердження одним зведеним документом за відповідний період, чи допускається подання його частинами (окремими файлами або уточненнями);
7. чи передбачена відповідальність виконавця проєкту МТД за неподання, несвоєчасне подання Інформаційного підтвердження чи повторне його подання або коригування в наступних звітних у зв’язку з несвоєчасною реєстрацією постачальниками податкових накладних і ЄРПН?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно з пунктом (а) статті 1 Угоди товари, поставки та інше майно, що надається або використовується у зв’язку з програмами допомоги Сполучених Штатів, можуть імпортуватися, експортуватися або використовуватися в Україні із звільненням від будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів, що накладаються Україною або будь-якою її організацією. 

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153), виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі.

Згідно з пунктами 11 і 12 Порядку № 153 проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153, яка підписується заступником Державного секретаря Кабінету Міністрів України чи іншою уповноваженою особою Секретаріату Кабінету Міністрів України, засвідчується печаткою Секретаріату Кабінету Міністрів України та видається заявникові з надсиланням копії бенефіціарові протягом п’яти робочих днів від дати прийняття рішення про проведення державної реєстрації проєкту (програми).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

У заголовній частині Додатка 8 зазначається назва проекту МТД, дата, номер державної реєстрації такого проекту (державна реєстрація проекту підтверджується реєстраційною карткою проекту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153), найменування партнера з розвитку, найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб - платників податків (за наявності), індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість виконавця та кошторисна вартість проекту МТД (вказується у валюті, що вказана в проекті МТД).

В табличній частині Додатка 8 зазначаються: ,

у графі 1 – порядковий номер;

у графі 2 – дата і номер контракту (договору) про постачання товарів, робіт і послуг;

у графах 3 – 8 – інформація стосовно продавця товарів, робіт і послуг, що отримані у пільговому режимі за кошти МТД, а саме: найменування підприємства – продавця, місцезнаходження, ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ, індивідуальний податковий номер платника ПДВ, дані податкової накладної, що складена продавцем (дата і податковий номер, сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, яка визначена міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153. Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація таких проєктів. Державна реєстрація проєктів МТД проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

У разі дотримання умов для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України і яким регулюються питання оподаткування (Угодою), пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції з постачання платником ПДВ - постачальником товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику проєкту МТД у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

При цьому виконавець або субпідрядник  повинні щомісяця до 20 числа складати та надавати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебувають на обліку як платники податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Інформаційним підтвердженням придбання виконавцем або субпідрядником проєкту МТД у платників ПДВ - постачальників товарів/послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, є подання щомісяця до 20 числа в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебувають на обліку як платники податків, додатка 8 до Порядку № 15, в якому відображають інформацію  щодо платників ПДВ - постачальників, які здійснюють постачання товарів/послуг для виконання проєкту МТД.

Зокрема зазначаються такі дані: найменування постачальника, код згідно з ЄДРПОУ та індивідуальний податковий номер платника ПДВ постачальника, дата та номер контракту (договору), на підставі якого здійснюється постачання, дата і порядковий номер податкової накладної, сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та порядку № 153, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Обов’язок подання Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 встановлений для виконавців або субпідрядників проєктів МТД незалежно від їх реєстрації чи нереєстрації платниками ПДВ.

Отже, якщо Центр є виконавцем проєкту МТД і здійснює закупівлю товарів/послуг у платників ПДВ - постачальників за кошти МТД у межах проєкту МТД із застосуванням пільгового режиму, він повинен подавати Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 незалежно від того, чи був він платником ПДВ у цей період.

Щодо питання 2

Порядок № 153 не встановлює спеціальної процедури подання виправлення або уточнення Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Водночас, оскільки Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 є підтвердженням права на застосування пільги, то з метою виправлення помилок можливе надання нового Додатка 8 разом із поясненнями у довільній формі щодо обставин такого подання.

Щодо питання 3

В Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 Центром відображається, зокрема, сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

У разі якщо платником ПДВ - постачальником було складено податкову накладну із зазначенням помилкового коду  податкової пільги та надалі до такої податкової накладної складено розрахунок коригування з метою виправлення зазначеної помилки, то такий розрахунок коригування у наведеній ситуації не підлягає відображенню в Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, яке подається виконавцем проєкту МТД.

Щодо питання 4

Операції з постачання товарів/послуг постачальниками, які не зареєстровані платниками ПДВ, не підлягають відображенню в Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Щодо питання 5

В Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 Центр відображає платників ПДВ - постачальників, які здійснюють постачання товарів/послуг із застосуванням пільги, передбаченої пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Особливості оподаткування окремих видів діяльності (туроператорської та турагентської діяльності) не впливають на обов’язок Центру відображення платників ПДВ – постачальників в Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, якщо ним здійснюються операції у межах пільги згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 6

Пункт 23 Порядку № 153 передбачає щомісячне подання Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 до 20 числа місяця, тобто передбачено один документ за звітний місяць.

Щодо питання 7

Пунктом 46.1 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ передбачено, що податкова декларація, розрахунок, звіт – документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених ПКУ) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов’язання, у тому числі податкового зобов’язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов’язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Згідно з пунктом 120.1 статті 120 глави 11 розділу ІІ ПКУ неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 глави 2 розділу ІІ ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн., за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

При цьому застосування до платників податку відповідальності у вигляді штрафних санкцій відповідно до пункту 120.1 статті 120 глави 11 розділу ІІ ПКУ за неподання Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку №153 ПКУ не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).