Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2026 р. № 1639/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на  отримання індивідуальної податкової консультації щодо відображення у бухгалтерському обліку  неврегульованої суми ПДВ, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до наданої у зверненні інформації, в результаті інвентаризації сум ПДВ Товариство виявило неврегульовану суму ПДВ внаслідок наступних обставин:

Товариство 30.08.2022 склало і зареєструвало податкову накладну на суму попередньої оплати від покупця з урахуванням ставки ПДВ у розмірі 20 %;

постачальник 01.09.2022 склав та зареєстрував податкову накладну за першою подією – днем поставки товару;

Товариство 02.09.2022 відвантажило Товар у повному обсязі;

Товариство 15.10.2022 отримало розрахунок коригування від постачальника до податкової накладної у зв’язку зі зміною кодів УКТ ЗЕД;

на підставі розрахунку коригування від постачальника Товариство 15.10.2022 склало та направило на реєстрацію розрахунок коригування до податкової накладної, але він був заблокований;

на виконання рішення судового органу Товариство 02.10.2024 створило та направило на реєстрацію розрахунок коригування для виведення показників податкової накладної на нуль, але цей розрахунок коригування був відхилений ДПС у зв’язку з тим, що податкова накладна знаходиться у стадії незавершеного коригування;

Товариство 06.12.2024 на виконання рішення судового органу перерахувало суму ПДВ покупцю;

збіг термінe у 1095 днів для реєстрації коригування до податкової накладної 30.08.2025, що призвело до виникнення неврегульованого залишку  на рахунку обліку податкових зобов’язань з ПДВ.

У зв’язку із зазначеним, у Товариства виникло питання: якою датою провести списання на витрати неврегульованого залишку сум ПДВ для правильного визначення загальної суми витрат у відповідному податковому періоді?

Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування, що виникають за операціями зі списання сум податку на додану вартість за податковими накладними, які знаходились в стадії незавершеного коригування більше 1095 днів.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Водночас повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій зі списання сплачених постачальнику сум податку на додану вартість за податковими накладними, які знаходились в стадії незавершеного коригування більше 1095 днів, а також питання щодо віднесення таких сум до складу витрат, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).