Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2026 р. № 1642/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо врахування у сплату (зарахування) податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств, задекларованих ТОВ у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація) за результатами 2025 року, сплаченого ТОВ 23-24.02.2026 року під час виплати дивідендів за 2025 рік авансовий внесок з податку на прибуток підприємств  та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ мало статус платника єдиного податку четвертої групи, який ліквідовано 01.04.2025.

Починаючи з 01.04.2025 ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.

ТОВ на виконання рішення учасника при виплаті дивідендів за 2025 рік здійснено виплату авансового внеску з податку на прибуток, що підтверджується відповідними платіжними документами.

ТОВ зазначає, що в системі ЗІР ДПС зазначено, що якщо станом на дату проведення нарахування грошових зобов’язань у платника обліковуються надміру сплачені суми з відповідного платежу, то такі нараховані грошові зобов’язання в автоматичному режимі погашаються за рахунок наявної переплати.

Крім того, враховуючи вимоги, викладені у постанові від «» у справі № «» Верховного Суду України ТОВ дійшло висновку, що Кодексом встановлено можливість погашення платниками податків грошових зобов’язань за рахунок наявної переплати з інших платежів, а реалізація такої можливості повинна здійснюватись відповідачем в автоматичному режимі, в якому кореспондує обов’язок податкового органу здійснити відповідне зарахування без будь-яких додаткових дій.  

 Як зазначив платник, позиція суду полягала в тому, що наявна в інтегрованій картці платника переплата з податку на прибуток підприємств може бути спрямована на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу:

з відповідного платежу в автоматичному режимі  без заяви платника (п.п. «а» п. 87.1 ст. 87 Кодексу);

в рахунок інших платежів незалежно від виду бюджету на підставі заяви платника згідно з п. 43.3 і п.п. «б» п. 87.1 ст. 87 Кодексу.

Підсумовуючи викладене вище, ТОВ зробило висновок, що Кодексом встановлено можливість погашення платником податків грошових зобов’язань з податку на прибуток підприємств в автоматичному режимі без заяви платника у разі наявності переплати з такого податку у вигляді сплаченого раніше авансового внеску при виплаті дивідендів.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягає врахуванню у сплату (зарахування) податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств, задекларованих ТОВ за результатами 2025 року, сплачений ТОВ 23-24.02.2026 року під час виплати дивідендів за 2025 рік авансовий внесок з податку на прибуток підприємств?
2. Чи потрібно ТОВ подавати окрему заяву про зарахування суми сплаченого під час виплати дивідендів за 2025 рік авансового внеску з податку на прибуток підприємств сплати (зарахування) задекларованих ТОВ податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств за 2025 рік? Чи таке зарахування сплаченого авансового внеску з податку на прибуток буде здійснено податковим органом в автоматичному режимі без необхідності подання ТОВ окремої заяви?

 

 

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлений п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу (п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу).

Відповідно до п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

Це положення поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Відповідно до п.п. 57.1¹.5 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу або міжнародних договорів України.

Згідно з п.п. 57.1¹.7 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансові внески не справляються/не нараховуються на суми операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - сьомого п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Отже, авансові внески, сплачені ТОВ (платником податку на прибуток, резидентом) при виплаті дивідендів враховуються у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, визначеного у податковій декларації за такий звітний період у межах нарахованої суми податку.

Сума авансового внеску з податку на прибуток  при виплаті дивідендів (у вашому випадку за 2025 рік) не може враховуватись в рахунок сплати інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

Зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму сплачених авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів відображається у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.

Залишок авансових внесків при виплаті дивідендів не врахований у звітному періоді переноситься для врахування у наступні звітні періоди.

         Так, у рядку 16.3 Додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації відображається сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Декларації попереднього звітного (податкового) року).        

         Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).