Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2026 р. № 1647/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ окремих господарських операцій і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство надає медичні послуги, операції з постачання яких відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ. Товариство (агент) уклало агентський договір про надання посередницьких послуг принципалу для виконання ним медичного діагностичного дослідження біологічного матеріалу. Агент приймає кошти від кінцевого споживача за послуги принципала на умовах передплати таких послуг згідно з прайсом принципала (є пільга з ПДВ). Товариству кошти не належать. Всю суму коштів Товариство направляє виконавцю лабораторних досліджень та отримує винагороду за посередницькі послуги.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ у Товариства при отриманні транзитних коштів від кінцевого споживача (населення);

2) якщо так, то на яку дату у Товариства виникають податкові зобов’язання з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Постачання послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Операції Товариства (агента) з постачання принципалу агентських послуг є об’єктом оподаткування ПДВ. При цьому, кошти, що отримуватимуться Товариством як агентська винагорода, включаються до бази оподаткування ПДВ такої операції.

За такою операцією Товариство повинно буде визначити податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості наданих принципалу агентських послуг, скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Якщо кошти, що отримуватимуться Товариством від третіх осіб (кінцевого споживача) у межах виконання агентського договору (за винятком суми агентської винагороди), призначатимуться виключно для подальшого їх перерахування на рахунок принципала як оплати за надання принципалом відповідних послуг третім особам і, відповідно, не будуть оплатою вартості товарів/послуг, що постачаються безпосередньо Товариством таким третім особам, то такі кошти Товариством до бази оподаткування ПДВ не включаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).