Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2026 р. № 1650/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Установа є бюджетною неприбутковою установою, здійснює закупівлю товарів медичного призначення за державні кошти (КЕКВ 3110), в тому числі за категоріями, включеними до переліку медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447 «Про затвердження переліків лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану», яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Установою у 2023-2024 роках було укладено низку договорів на закупівлю медичного обладнання від постачальників із застосуванням ПДВ за ставкою 7 відсотків, зокрема: «Апарат наркозно – дихальний WATO EX-65»; «Апарат для лікування ран негативним тиском (Помпа RENASYS Touch)»; «Система автоматична інфузійна Spaceplus Perfusor ^R насос шприцевий інфузійний»; «Комплект обладнання для лапароскопічних та артроскопічних втручань» (далі – Медичні вироби).

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується податкова пільга зі звільнення від ПДВ, відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання на митній території України Медичних виробів за наведеним у зверненнях переліком, у разі, якщо назва товару у видатковій накладній відрізняється від назви товару згідно Переліку № 1447;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання на митній території України Медичних виробів, які включені до Переліку № 1447, якщо на момент  укладання договорів відповідні товари були раніше ввезені та розмитнені на митній території України відповідно до абзацу другого підпункту «в» пункту  193.1 статті 193 ПКУ із ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків;

3) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання  Медичних виробів, які включені до Переліку № 1447, але виготовлені та реалізуються на території України (товари вітчизняного виробництва)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції, зокрема з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, визначено у Переліку № 1447.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Щодо відповідності назв Медичних виробів із загальними назвами: «Апарат наркозно – дихальний WATO EX-65»; «Апарат для лікування ран негативним тиском (Помпа RENASYS Touch)»; «Система автоматична інфузійна Spaceplus Perfusor ^R насос шприцевий інфузійний» та «Комплект обладнання для лапароскопічних та артроскопічних втручань» назвам медичних виробів, включених до Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися за роз’ясненнями до Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 2, 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров’я). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

У разі недотримання хоча б однієї із вказаних вище умов, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Отже, якщо операції з постачання Медичних виробів, які включені до Переліку № 1447, відповідають умовам зазначеним у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до таких операцій застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ незалежно від того, чи Медичні вироби були вироблені на митній території України, чи ввезені на митну територію України, а також від того, з застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ Медичні вироби були ввезені на митну територію України (з ПДВ чи звільнені від оподаткування ПДВ).

Водночас, якщо придбання Медичних виробів, які включені до Переліку       № 1447, здійснюється не для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ особами, то на операції з постачання на митній території України таких Медичних виробів режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюватиметься і, відповідно, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).