Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2026 р. № 1652/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємство щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Підприємство повідомляє, що є імпортером кемпінг-газу у балонах масою до 5 літрів (далі – Товар), що реалізується у споживчій заводській тарі, без здійснення заправлення, перекачування, наливу, відпуску з резервуарів чи ємностей. Товар не використовується як пальне.

Підприємство має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.

У зверненні Товариство просить надати відповіді на питання:

1. Чи потрібно Підприємству реєструватися платником акцизного податку при імпорті та реалізації кемпінг-газу об’ємом менше 5 літрів?
2. Чи виникає у Підприємства обов’язок сплачувати акцизний податок з операцій реалізації такого товару?
3. Чи зобов’язане Підприємство подавати Декларацію з акцизного податку?

     

        Щодо зазначених питань

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, та ставки акцизного податку визначені підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Товари, які імпортує Підприємство, згідно з підпунктом 215.3.4         пункту 215.3 статті 215  Кодексу  належать до підакцизних.

Згідно з підпунктом 14.1.212  пункту 14.1 статті 14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до підпункту 14.1.212  пункту 14.1 статті 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Платниками акцизного податку є, зокрема:

особа – суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України                     (підпункт 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий                      (підпункт 212.1.15  пункту  212.1 статті 212 Кодексу).

При цьому, об’єктом оподаткування є операції, зокрема, з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункт 213.1 статті 213 Кодексу) та, зокрема, з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).

Акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації (підпункт 222.2.1 пункту 222.2 статті 222 Кодексу).

Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Кодексу, зокрема, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового» (зі змінами) (підпункт 212.3.4 пункт 212.3 статті 212 Кодексу).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації, зокрема, пального, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку (підпункт 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Кодексу).

Згідно з пунктом 49.2¹ статті 49 Кодексу платники, визначені       підпунктом  212.1.15 пункту 212.1  статті 212 Кодексу, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Отже, у разі якщо Підприємство здійснює ввезення на митну територію України пального виключно в тарі ємністю до 5 літрів і не здійснює операції, які є операціями з реалізації пального в розумінні   підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, то таке Підприємство не є платником акцизного податку з реалізації пального і у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального та подання декларації з акцизного податку.

Разом з цим, у разі отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним або ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним Підприємство набуває право на здійснення діяльності з реалізації пального, тобто на здійснення операцій, які є операціями з реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу (реалізації пального, іншого, ніж пальне в тарі ємністю до 5 літрів включно), і відповідно у Підприємства виникає обов’язок зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та подавати декларацію з акцизного податку.

У разі отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним виникає обов’язок реєстрації акцизного складу.  

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.