Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2026 р. № 1658/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що планує здійснювати свою діяльність як  учасник Індустріального парку «ХХХХХХХХХХ» у ________ районі Київської області (далі – Індустріальний парк) з урахуванням затвердженої концепції Індустріального парку.

Основним видом діяльності Товариства є «Виготовлення виробів із бетону для будівництва» (КВЕД 23.61). Товариство також зареєструвало види діяльності: «Оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та  санiтарно-технiчним обладнанням» (КВЕД 46.73), «Складське господарство» (КВЕД 52.10).

Товариство взяло в суборенду в Індустріального парку 2 земельні ділянки з  цільовим призначенням для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та  іншої промисловості (кадастрові номери 0000000000:00:00:000:0000, 0000000000:00:00:000:0000), на яких планує побудувати власний завод залізобетонних конструкцій (далі – Ділянки).

У зверненні Товариство не надало інформацію щодо мети, завдань створення та функціонального призначення Індустріального парку, учасником якого він є. Отже, не зрозуміло чи дотримується Товариство при будівництві заводу функціонального призначення Індустріального парку, визначеного в концепції.

Водночас Товариство прийняло рішення, що тільки після набуття Ділянок у власність розпочне будівництво заводу.

На дату звернення будівництво заводу не розпочато та ведуться підготовчі роботи (розроблено проєктну документацію стадії «Проєкт», отримано дозвіл на виконання будівельних робіт та замовляється розроблення проєктної документації стадії «Робоча документація», виконуються підготовчі будівельні роботи).

Попри те, що Товариством не набуто право власності на Ділянки, воно використовує їх для здійснення виробництва бетонних виробів відкритим методом (виготовляє бетонні вироби на відкритих майданчиках).

Товариство має намір перейти на спрощену систему оподаткування за ставкою єдиного податку 3 %, але використовує Ділянки на умовах суборенди, та просить надати роз’яснення чи звільняються платники єдиного податку (третя група зі ставкою єдиного податку 3 % та сплатою ПДВ) від обов’язку нараховувати, сплачувати та подавати податкову звітність з податку на майно в частині Податку за земельні ділянки, на яких ще не збудований таким платником податку завод залізобетонних конструкцій:

1. у період коли платником податку ведуться підготовчі роботи перед будівництвом заводу (збір вихідних даних, проєктування, отримання дозволу на будівництво тощо)?;
2. у період коли безпосередньо здійснюється будівництво заводу?;
3. якщо завод не збудований, але платник податку здійснює виробництво бетонних виробів відкритим методом?;
4. якщо завод не збудований, але платник податку на таких земельних ділянках зберігає за окрему плату майно третіх осіб?

Щодо питань 1 – 4

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абз.  перший п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав (ст. 125 Земельного кодексу).

Оскільки Товариство є суборендарем Ділянок, то обов’язок із нарахування та сплати податкових зобов’язань з плати за землю, виникає у власника Ділянок, якому Товариство має відшкодовувати (компенсувати) орендну плату, сплачену таким власником.

Товариство як учасник Індустріального парку, у разі придбання у власність Ділянок, на яких у період виконання підготовчих робіт щодо будівництва залізобетонного заводу, та у період його будівництва, буде здійснювати виробництво бетонних виробів відкритим методом (без використання спеціальних цехів), тобто Товариством у зазначений період не будуть виконуватися умови концепції Індустріального парку щодо використання Ділянок за заявленою у концепції мети, то за таких обставин у Товариства виникає обов’язок сплачувати Податок за Ділянки на загальних підставах.

Відповідно до п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що  використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для  провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Отже, якщо Товариство перейде на спрощену систему оподаткування (платник єдиного податку третьої групи) та набуде у власність земельні ділянки, які буде надавати та/або нерухоме майно, що знаходиться на таких земельних ділянка, в  найм, у тому числі згідно з договором відповідального зберігання за окрему плату надавати послуги із збереження майна третіх осіб, у такому випадку у Товариства виникає обов’язок сплачувати Податок за земельні ділянки на загальних підставах.

Оскільки відповідно до ст.  792 Цивільного кодексу України земельна ділянка може передаватися у найм (за договором відповідального зберігання) разом із будівлями, спорудами, які знаходяться на ній, то власник земельної ділянки у договорі оренди (договорі відповідального зберігання) має визначити площу земельної ділянки, яка передається в користування. У такому випадку Податок нараховується за частину площі, що передана в оренду або за договором відповідального зберігання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію