Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2026 р. № 1664/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                       на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань перебування юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи  на спрощеній системі оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %.  Здійснює господарську діяльність з надання послуг і виконання робіт протипожежного призначення  на підставі ліцензії, виданої Державною службою України з надзвичайних ситуацій та використовує КВЕД 80.20 «Обслуговування систем безпеки». Платник зазначив, що не здійснює моніторинг, дистанційний контроль, приймання сигналів «Пожежа» на пульт, дистанційне реагування, охорону майна чи громадян, а також будь-які інші дії, що належать до охоронної діяльності в розумінні Закону України від  22  березня 2012  року №  4616-VI «Про охоронну діяльність» (зі  змінами) (далі  – Закон №  4616).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який(і) код(и) КВЕД з Національним класифікатором України ДК 009:2010 найбільш відповідає  діяльності з монтажу, технічного обслуговування та ремонту систем  протипожежного захисту (пожежної сигналізації, оповіщення, автоматичного пожежогасіння, протидимного захисту, внутрішнього протипожежного водопроводу), якщо така діяльність не включає моніторинг, дистанційний контроль, приймання сигналів на пульт, чи інші елементи охорони/охоронної діяльності?

Зокрема, чи є доцільним та правильним застосування для такої діяльності КВЕД:

43.21 «Електромонтажні роботи»;

33.14 «Ремонт і технічне обслуговування електричного обладнання»;

або інших кодів (з будь-якими уточненнями)?

2. Чи підпадає описана вище діяльність  (монтаж + технічне обслуговування + ремонт систем протипожежного захисту  без елементів моніторингу чи охорони) під визначення  «охоронної діяльності» за підпунктом 11 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу, що унеможливлює перебування на спрощеній системі оподаткування  з 01.01.2026  року ?
3. Чи може Товариство продовжувати застосовувати спрощену систему оподаткування  (єдиний податок 5%, третя група) при здійсненні виключно зазначених протипожежних робіт без використання КВЕД 80.20 «Обслуговування систем безпеки» та без фактичного надання послуг охоронного характеру?

 

Щодо першого - третього питання.

Відносини суб’єктів господарювання під час організації та здійснення ними охоронної діяльності регулюються Законом України від  22  березня 2012  року №  4616-VI «Про охоронну діяльність» (зі  змінами) (далі  – Закон №  4616).

Відповідно до статті 1 Закону № 4616 терміни вживаються в такому значенні, зокрема:

охоронна діяльність – надання послуг з охорони власності та громадян;

суб’єкт охоронної діяльності – суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, створений та зареєстрований на території України, що здійснює охоронну діяльність на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії;

охорона майна - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення недоторканності, цілісності визначених власником і належних йому будівель, споруд, територій, акваторій, транспортних засобів, валютних цінностей, цінних паперів та іншого рухомого і нерухомого майна, з метою запобігання та/або недопущення чи припинення протиправних дій щодо нього, для збереження його фізичного стану, припинення несанкціонованого власником доступу до нього та забезпечення здійснення власником цього майна всіх належних йому повноважень стосовно нього;

охорона фізичної особи - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення особистої безпеки, життя та здоров'я індивідуально визначеної фізичної особи (групи осіб) шляхом запобігання або недопущення негативного безпосереднього впливу факторів (діяльності або бездіяльності) протиправного характеру.

Згідно зі статтею  5 Закону №  4616 визначено, що суб’єкт охоронної діяльності на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії надає такі охоронні послуги:

1) охорона майна громадян;

2) охорона майна юридичних осіб;

3) охорона фізичних осіб.

Частиною першою статті 6  Закону № 4616 визначено, що охорона майна та фізичних осіб забезпечується персоналом охорони шляхом здійснення таких заходів:

використання пунктів централізованого спостереження, технічних засобів охорони, транспорту реагування, службових собак;

контроль за станом майнової безпеки об'єкта охорони;

запобігання загрозам особистій безпеці фізичної особи, яка охороняється;

реагування в межах наданих законом повноважень на протиправні дії, пов'язані з посяганням на об'єкт охорони.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Зокрема, відповідно до підпункту 11 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу з 01.01.2026 року  не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють охоронну діяльність.

Відповідно до підпункту 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу платники єдиного податку  зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів                           (підпункт 298.2.2 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (пункт 299.11 статті 299 Кодексу).

Водночас, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом  - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора                    ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі - КВЕД 2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396                                          (далі – Наказ  № 396).

Відповідно до Наказу № 396 клас 80.20 «Обслуговування систем безпеки» включає:

моніторинг або дистанційний контроль електронних систем безпеки, таких як охоронна та пожежна сигналізація, у т. ч. їх установлення й технічне обслуговування;

установлення, обслуговування, ремонт і регулювання механічних та електронних захисних пристроїв, сейфів і споруд безпеки для здійснення контролю та дистанційного спостереження.

Підрозділи, які здійснюють обслуговування систем безпеки, можуть бути також залучені до продажу цих систем, механічних або електронних запірних пристроїв, сейфів і споруд.

Враховуючи зазначене, у разі якщо юридична особа – платник єдиного податку здійснює охоронну діяльність, то відповідно до норм Кодексу з 01.01.2026 року не може бути платником єдиного податку третьої групи та перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Одночасно зазначаємо, для визначення коду діяльності згідно з КВЕД 2010 , який відповідає діяльності з монтажу, технічного обслуговування та ремонту систем  протипожежного захисту (пожежної сигналізації, оповіщення, автоматичного пожежогасіння, протидимного захисту, внутрішнього протипожежного водопроводу) та чи відноситься діяльність з монтажу, технічного обслуговування та ремонту  системи протипожежного захисту без елементів моніторингу чи охорони до охоронної діяльності, Товариство може звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).