Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2026 р. № 1665/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Товариство зазначає, що в межах здійснення своєї господарської діяльності має намір укладати зовнішньоекономічні договори з іноземними контрагентами з метою закупівлі, імпорту та постачання на користь Товариства певних товарів, які планується використовувати у межах господарської діяльності Товариства для власних виробничо-технологічних потреб.

При цьому, Товариство у своєму запиті повідомляє, що його діяльність не буде пов’язана з виробництвом, обігом чи використанням тютюну, тютюнових виробів, нікотину або будь-яких речовин, що їх замінюють, а також не передбачає виготовлення або реалізацію підакцизних тютюнових товарів у розумінні Кодексу.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи відносяться до підакцизних товарів в розумінні статті 215 Кодексу, товари, які Товариство має намір імпортувати, а саме:

- фільтр (код згідно з УКТ ЗЕД 56012210);

- фільтрувальний папір (код згідно з УКТ ЗЕД 48132000);

- обгортковий папір (код згідно з УКТ ЗЕД 48132000, 48139010)?

        2. Чи підлягає діяльність Товариства із закупівлі, імпорту та подальшого використання (реалізації) зазначених у пункті 1 цього звернення товарів:

        - ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 02.03.2015                     № 222-VII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (далі – Закон                № 222);

        - отриманню будь-яких інших дозвільних документів, погоджень, спеціальних статусів або реєстрацій у контролюючих органах (у тому числі органах Державної податкової служби України, Державної митної служби України, інших органах виконавчої влади)?

Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Перелік підакцизних товарів відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товарів за кодами 56012210, 48132000, 48132000, 48139010 згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, товари за кодами 56012210, 48132000, 48132000, 48139010 згідно з УКТ ЗЕД не є підакцизними.

Одночасно повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Щодо питання 2

 

Основні засади державної політики щодо ліцензування виробництва, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року                         № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Дія Закону № 3817 не поширюється на ліцензування  виробництва, оптової та роздрібної торгівлі такими товарами як фільтри (код згідно з УКТ ЗЕД               5601 22 10), фільтрувальний папір (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00) та обгортковий папір (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00, 4813 90 10). 

Разом з цим, Закон № 3817 містить обмеження щодо можливості придбання та використання (продажу) на митній території України паперу цигаркового, фільтрів для промислового виробництва сигарет - фільтропаличок ацетатних.

Відповідно до частини шостої статті 24 Закону № 3817 операції з ввезення на митну територію України або придбання на митній території України паперу цигаркового, що відноситься до товарної позиції 4813 згідно з УКТЗЕД (крім товарної підкатегорії 4813 10 00 00), фільтрів для промислового виробництва сигарет - фільтропаличок ацетатних (трубок з волокон ацетату целюлози, вкритих папером цигарковим), що відносяться до товарної підкатегорії                   5601 22 90 00 згідно з УКТЗЕД (крім фільтрів як готових виробів, що призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці та не можуть використовуватися для промислового виробництва сигарет), здійснюють лише суб’єкти господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів. Такі товари (продукція) ввозяться на митну територію України або придбаваються на митній території України суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів, без права подальшої їх реалізації на митній території України.

Отже, ввезення на митну територію України або придбання на митній території України фільтрувального паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00), та обгорткового паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00, 4813 90 10 можливе лише за наявності ліцензії на право виробництва тютюнових виробів.  При цьому, дані товари придбаваються виключно для здійснення власного виробництва тютюнових виробів суб’єктом господарювання та подальша реалізація таких товарів на митній території України Законом № 3817 заборонена.

В Законі № 3817 відсутні обмеження щодо придбання на митній території України, імпорту і використання в господарській діяльності товарів, що відносяться до товарної підкатегорії  5601 22 10 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до пункту 28 частини другої статті 73 за порушення вимог частини шостої статті 24 Закону № 3817 щодо ввезення на митну територію України або придбання паперу цигаркового та фільтрів для виробництва сигарет без ліцензії на право виробництва тютюнових виробів та/або їх реалізації на митній території України  до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 100 відсотків вартості партії товару (продукції), але не менше 2,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Частиною шостою статті 73 Закону № 3817 передбачено, що у разі виявлення факту незаконного ввезення на митну територію України та/або придбання паперу цигаркового, фільтрів, зберігання та/або використання обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, не внесеного до Єдиного реєстру обладнання, податковий орган не пізніше трьох робочих днів з дня виявлення такого факту накладає арешт на такі папір цигарковий, фільтри, обладнання і звертається до суду для винесення рішення про їх конфіскацію та знищення. Процедура знищення таких конфіскованих товарів (продукції) контролюється податковим органом, що наклав арешт на такі товари (продукцію).

Закон № 222 регулює суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, визначає виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлює  уніфікований  порядок  їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності (частина перша статті 2 Закону № 222).

Згідно з пунктом 3 частини другої статті 2 Закону № 222 дія Закону № 222 не поширюється на ліцензування таких видів господарської діяльності, зокрема, як виробництво і торгівля спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним, зберігання пального, що виробляються відповідно до Закону № 3817.

Отже, ліцензування окремих видів діяльності, зокрема, з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами і рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, врегульовано Законом № 3817.

Перелік органів ліцензування та види господарської діяльності, які підлягають ліцензуванню, визначено Постановою Кабінету Міністрів України від 05.08.2015 № 609 «Про затвердження переліку органів ліцензування та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України».

Щодо надання будь-яких дозвільних документів, погоджень, спеціальних статусів або реєстрацій у контролюючих органах (у т.ч. органах Державної податкової служби України, Державної митної служби України, інших органах виконавчої влади)

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня                   2019 року № 227 (далі – постанова № 227), ДПС є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Отже, розгляд питань стосовно прав та повноважень інших органів виконавчої влади щодо надання ними будь-яких дозвільних документів, погоджень, спеціальних статусів для здійснення діяльності із закупівлі та подальшого використання (реалізації) Товариством товарів, вказаних у зверненні, не належить до компетенції ДПС.

Пунктом 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою № 227, визначено, що Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань:

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункту 4 Положення про Державну митну службу України);

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням підприємствами і громадянами установленого законодавством порядку переміщення товарів через митний кордон України (підпункт 5 пункту 4 Положення про Державну митну службу України).

Зважаючи на вищевикладене, розгляд питань стосовно імпорту Товариством товарів, вказаних у зверненні та отриманню будь-яких інших дозвільних документів, погоджень, спеціальних статусів для здійснення такої діяльності, належить до компетенції Державної митної служби України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.